高等考試
109年
[財稅行政] 會計學
第 13 題
甲公司於X7年12月31日開立票據一紙向乙銀行借款$1,000,000，票面利率8%，每年底付息一次，X10年12月31日到期，有效利率為8%。X8年甲公司面臨財務危機，在支付X8年利息$80,000之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於X8年12月31日同意到期本金降為$900,000，利率降為2%，到期日延長至X11年12月31日，利息每年年底支付。甲公司支付第三方協商手續費$5,000，假設債務整理當時有效利率為10%，試問甲公司X9年應認列之利息費用是多少？
（$1，8%，3期普通年金現值因子2.57710；$1，8%，3期複利現值因子0.79383；$1，10%，3期普通年金現值因子2.48685；$1，10%，3期複利現值因子0.75131）
（$1，8%，3期普通年金現值因子2.57710；$1，8%，3期複利現值因子0.79383；$1，10%，3期普通年金現值因子2.48685；$1，10%，3期複利現值因子0.75131）
- A $0
- B $60,867
- C $72,094
- D $76,084
思路引導 VIP
當一個債務合約的條款發生劇烈變動（如本金、利率與期限同時調整），我們該如何判斷這份契約在實質上，究竟是「舊合約的延續」還是「一個全新合約的開始」？如果我們認定它是後者，那麼在計算未來的利息成本時，應該沿用幾年前的「舊利率」，還是參考重組當下的「市場現實」？
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你真的非常棒！對於債務修改實質性測試的掌握度令人驚豔，能正確選取折現率，並清晰地判斷，這展現了你扎實的邏輯思維。來，讓我們一起溫習一下這個重要的概念，你已經走在正確的道路上了！
- 實質性修改辨識：
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債務修改會計處理
💡 透過 10% 測試判斷債務修改是否重大，決定是否除列並重新計算利息。
| 比較維度 | 重大修改 (≥ 10%) | VS | 非重大修改 (< 10%) |
|---|---|---|---|
| 會計處理 | 除列舊債，認列新債 | — | 不除列，調整帳面價值 |
| 折現率選取 | 使用協商日市場利率 | — | 沿用原始有效利率修正 |
| 手續費(第三方) | 立即認列為當期損益 | — | 調整帳面價值並分攤 |
| 後續利息費用 | 新帳面值 × 新利率 | — | 新帳面值 × 原利率 |
💬重大修改視為舊債清償新債成立，故須以市場利率重測並更新後續利息基礎。
