地特三等申論題
109年
[會計] 中級會計學
第 一 題
甲公司於 X1年1月1日與乙公司簽訂租賃合約，甲公司於當日起承租乙公司之店面40坪，租期3年，每年租金$3,000,000，於每年初支付。甲公司當日的增額借款利率為6%，無法得知租賃隱含利率。甲公司採曆年制，直線法折舊。
惟於 X1年12月31日時，因為新冠肺炎（COVID-19）疫情影響業績甚大，甲、乙兩公司同意修改租賃合約，自 X2年起縮小店面租賃坪數為20坪，每年租金改為$1,800,000，於每年底支付，原租賃期間維持不變。X1年12月31日甲公司的增額借款利率為4%，無法得知租賃隱含利率。甲公司評估後，決定以剩餘租賃空間佔原始租賃空間比例進行會計處理上必要之調整。
試作：
甲公司對於該租賃於 X1及 X2年度應有之分錄。（金額請四捨五入至元位）（25分）
惟於 X1年12月31日時，因為新冠肺炎（COVID-19）疫情影響業績甚大，甲、乙兩公司同意修改租賃合約，自 X2年起縮小店面租賃坪數為20坪，每年租金改為$1,800,000，於每年底支付，原租賃期間維持不變。X1年12月31日甲公司的增額借款利率為4%，無法得知租賃隱含利率。甲公司評估後，決定以剩餘租賃空間佔原始租賃空間比例進行會計處理上必要之調整。
試作：
甲公司對於該租賃於 X1及 X2年度應有之分錄。（金額請四捨五入至元位）（25分）
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
本題測驗「租賃負債的原始認列與後續衡量」以及「租賃修改（縮減範圍並變更租金）」的會計處理。第一步，根據期初給付特性算出X1年初的租賃負債及使用權資產，並作年底折舊與利息分錄。第二步，處理合約修改：因坪數縮小50%，須按比例沖銷使用權資產帳面金額與租賃負債，認列修改損益；接著再以新折現率(4%)和新現金流量重新衡量剩餘租賃負債，差額調整使用權資產。最後針對新帳面金額於X2年計提折舊與利息。
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【解題關鍵】掌握租賃修改兩步驟：先按比例(50%)除列資產及負債並認列處分損益，再以新折現率衡量剩餘租金現值調整使用權資產。 【解答】 X1年度
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