高考申論題
109年
[會計] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
乙公司針對某項設備之使用權，在20X3年1月1日與丙公司簽訂租賃合約，當日，租賃合約之設備於丙公司而言，帳面金額$350,000，公允價值$427,222。租賃合約條款載明，租賃期間5年，乙公司自20X3年1月1日開始，共計5年，獲得承租設備之使用權，每年1月1日支付租金$100,000，首次支付租金日為20X3年1月1日。再者，租期屆滿之未保證殘值為$5,000，租期屆滿時，設備將返還予丙公司，屆時，設備剩餘耐用年限為1年。此項租賃對於乙公司及丙公司之原始直接成本分別為$3,200及$7,394。乙公司無法得知丙公司對此項租賃之隱含利率，然而，乙公司估算自身之增額借款利率為10%。丙公司作為出租人，經過交易實質之評估，此項租賃為融資租賃。 試作：（註：請列示計算過程。請以「未賺得融資收益」項目為相關分錄之作答。到期年金現值因子：P5,8%=4.31213，P5,9%=4.23972，P5,10%=4.16986；複利現值因子：p5,8%=0.68058，p5,9%=0.64993，p5,10%=0.62092） (一)請利用上述現值因子，計算丙公司此項租賃之隱含利率為何？20X3年1月1日之租賃投資淨額為何？20X3年度認列之「銷貨收入」及「銷貨成本」金額各為何？（15分） (二)丙公司20X4年12月31日有關租賃合約之期末分錄。（5分） (三)丙公司20X8年1月1日租約到期日之分錄。（當日乙公司返還設備予丙公司，設備之公允價值為$3,000。）（5分）
乙公司針對某項設備之使用權，在20X3年1月1日與丙公司簽訂租賃合約，當日，租賃合約之設備於丙公司而言，帳面金額$350,000，公允價值$427,222。租賃合約條款載明，租賃期間5年，乙公司自20X3年1月1日開始，共計5年，獲得承租設備之使用權，每年1月1日支付租金$100,000，首次支付租金日為20X3年1月1日。再者，租期屆滿之未保證殘值為$5,000，租期屆滿時，設備將返還予丙公司，屆時，設備剩餘耐用年限為1年。此項租賃對於乙公司及丙公司之原始直接成本分別為$3,200及$7,394。乙公司無法得知丙公司對此項租賃之隱含利率，然而，乙公司估算自身之增額借款利率為10%。丙公司作為出租人，經過交易實質之評估，此項租賃為融資租賃。 試作：（註：請列示計算過程。請以「未賺得融資收益」項目為相關分錄之作答。到期年金現值因子：P5,8%=4.31213，P5,9%=4.23972，P5,10%=4.16986；複利現值因子：p5,8%=0.68058，p5,9%=0.64993，p5,10%=0.62092） (一)請利用上述現值因子，計算丙公司此項租賃之隱含利率為何？20X3年1月1日之租賃投資淨額為何？20X3年度認列之「銷貨收入」及「銷貨成本」金額各為何？（15分） (二)丙公司20X4年12月31日有關租賃合約之期末分錄。（5分） (三)丙公司20X8年1月1日租約到期日之分錄。（當日乙公司返還設備予丙公司，設備之公允價值為$3,000。）（5分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
丙公司20X8年1月1日租約到期日之分錄。（當日乙公司返還設備予丙公司，設備之公允價值為$3,000。）（5分）
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租約到期時，應收租賃款餘額即為未保證殘值$5,000。收回設備公允價值僅$3,000，出租人須承擔殘值下跌之損失，認列減損損失。
小題 (一)
請利用上述現值因子，計算丙公司此項租賃之隱含利率為何？20X3年1月1日之租賃投資淨額為何？20X3年度認列之「銷貨收入」及「銷貨成本」金額各為何？（15分）
思路引導 VIP
丙公司為製造商/經銷商出租人，隱含利率計算等式為：租賃給付現值 + 未保證殘值現值 = 標的資產公允價值（不計入原始直接成本）。銷貨收入為租賃給付之現值；銷貨成本為標的資產帳面金額扣除未保證殘值現值。
小題 (二)
丙公司20X4年12月31日有關租賃合約之期末分錄。（5分）
思路引導 VIP
逐年攤銷租賃投資淨額，計算期末尚未收回之本金，乘上隱含利率9%，認列當年利息收入（藉由攤銷未賺得融資收益）。