調查局三等申論題
109年
[財經實務組] 中級會計學
第 三 題
乙公司於 20X0 年 12 月 1 日購買一票面利率為 6%，合約期間為 15 年，有效利率為 6%，公允價值為$10,000,000 之債務工具，該債務工具之衡量，係採公允價值，並透過其他綜合損益認列。乙公司於原始認列時，判定該資產非屬購入或創始之信用減損金融資產。
於 20X0 年 12 月 31 日（報導日），該債務工具之公允價值因市場利率變動已減少至$9,500,000。乙公司判定自原始認列後信用風險並未顯著增加，而應按 12 個月預期信用損失金額$300,000 衡量預期信用損失。
於 20X1 年 2 月 1 日，乙公司以$9,300,000（即當日之公允價值）出售該債務工具。
試求：列示乙公司 20X0 年及 20X1 年綜合損益表中，與該債務工具投資相關之損益及其他綜合損益之項目及金額。（須完整列示相關之損益及其他綜合損益之項目，並註明金額為利益或損失）（25 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 9 之下 FVOCI 債務工具的會計處理，核心在於釐清『減損』與『公允價值變動』的拆分，以及處分時的『重分類調整』。解題時請把握：有效利率等於票面利率故無折溢價攤銷；信用減損必須認列於本期損益，剩餘的公允價值變動才認列於其他綜合損益（OCI）；處分時，須將累積在權益中的 OCI 餘額重分類至本期損益。
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【解題關鍵】FVOCI債務工具之總公允價值變動應拆分為「預期信用損失」（認列於本期損益）與「未實現評價損益」（認列於其他綜合損益），且處分時須將累計之未實現損益重分類至本期損益。 【解答】 一、 基礎數值推導
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