調查局三等申論題
109年
[財經實務組] 中級會計學
第 二 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日成立，其編製財務報告之會計政策，在存貨，先採加權平均法，惟於 X3 年 1 月 1 日起改用先進先出法。甲公司 X3 年度之銷貨收入為$320,000、銷貨成本為$116,000、營業費用為$120,000，所得稅稅率為 30%。
甲公司 X1 年至 X3 年底存貨之金額，分別以加權平均法及先進先出法處理，如下：
期末存貨金額
年度 加權平均法 先進先出法
X1 年 $10,000 $8,000
X2 年 $20,000 $26,000
X3 年 $32,000 $35,000
甲公司 X1 年與 X2 年之比較綜合損益表，存貨成本採加權平均法處理，如下：
X2 年 X1 年
銷貨收入 $300,000 $300,000
銷貨成本 (100,000) (80,000)
營業費用 (100,000) (100,000)
稅前淨利 $100,000 $120,000
所得稅費用（稅率 30%） (30,000) (36,000)
本期淨利 $70,000 $84,000
甲公司 X1 年與 X2 年之比較保留盈餘表，存貨成本採加權平均法處理，如下：
X2 年 X1 年
期初餘額 $84,000 $ －
淨利 70,000 84,000
期末餘額 $154,000 $84,000
試求：甲公司於 X3 年編製 X3 年與 X2 年比較報表。請計算下列項目之金額：綜合損益表中 X2 年與 X3 年之本期淨利，以及資產負債表中 X2 年與 X3 年之保留盈餘。（25 分）
📝 此題為申論題
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看到會計政策變動，應立刻聯想「追溯適用」原則，並計算新舊會計政策下各期末存貨的差額。利用「期末存貨差異 × (1 - 稅率)」可以直接求得對期末保留盈餘的累積影響，而相鄰兩年的存貨差異則決定了當期銷貨成本與淨利的調整數。特別注意，題幹敘述於 X3 年初已改用新法，故 X3 年給定之損益資訊即為新法下之結果，無須再行調整。
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【解題關鍵】會計政策變動（由加權平均法改為先進先出法）應「追溯適用」，重編以前年度比較報表；X3 年因已於年初改用新法，其給定之損益資料即為先進先出法下之金額。 【解答】 計算：Step 1→ 分析存貨評價方法變更對各年之影響
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