司法三等申論題
109年
[檢察事務官財經實務組] 中級會計學
第 三 題
乙公司於 20X0 年 12 月 1 日購買一票面利率為 6%，合約期間為 15 年，有效利率為 6%，公允價值為$10,000,000 之債務工具，該債務工具之衡量，係採公允價值，並透過其他綜合損益認列。乙公司於原始認列時，判定該資產非屬購入或創始之信用減損金融資產。
於 20X0 年 12 月 31 日（報導日），該債務工具之公允價值因市場利率變動已減少至$9,500,000。乙公司判定自原始認列後信用風險並未顯著增加，而應按 12 個月預期信用損失金額$300,000 衡量預期信用損失。
於 20X1 年 2 月 1 日，乙公司以$9,300,000（即當日之公允價值）出售該債務工具。
試求：列示乙公司 20X0 年及 20X1 年綜合損益表中，與該債務工具投資相關之損益及其他綜合損益之項目及金額。（須完整列示相關之損益及其他綜合損益之項目，並註明金額為利益或損失）（25 分）
📝 此題為申論題
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看到「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之債務工具」，首要聯想 IFRS 9 的雙重衡量機制：資產負債表端按公允價值評價，損益表端按攤銷後成本與預期信用減損（ECL）認列。解題關鍵在於 ECL 的認列會增加損益表的減損損失，同時貸記 OCI（不減少資產帳面價值），且處分時必須將累計的 OCI 餘額重分類至損益。
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【解題關鍵】FVOCI 債務工具之預期信用減損應認列於損益，並作為其他綜合損益（OCI）的加項，不直接減少資產帳面價值；處分時，累計之 OCI 須重分類至當期損益。 【解答】 本題債務工具票面利率（6%）等於有效利率（6%），故各期攤銷後成本維持不變，均為本金 $10,000,000。
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