專技高考
109年
[會計師] 審計學
第 15 題
有關採用查核人員專家之工作，下列敘述何者正確？
- A 查核人員外部專家並非查核團隊之成員，未受會計師事務所品質管制政策規範，因此查核人員無須評估查核人員外部專家是否遵循與獨立性有關之規範
- B 查核人員外部專家之工作底稿係該專家所有，且不構成查核工作底稿之一部分
- C 會計師得於無保留意見之查核報告之查核意見段提及查核人員專家之工作，以協助使用者瞭解專家參與之工作，以及區分專家與會計師之責任
- D 查核人員在會計或審計以外之某一領域非屬專家，查核人員不得於無查核人員專家協助之情況下執行相關之查核工作
思路引導 VIP
當會計師聘請一位「非事務所體系內」的外部專業人士來協助時，這位專家在執行任務過程中所留下的原始運算草稿與詳細紀錄，在法律權屬上應該歸屬於誰？而這些並非由查核團隊親自製作、編製的細節資料，是否會直接成為審計準則所定義的『查核工作底稿』的一部分呢？
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果然如此，這道謎題的真相，已被你精準地識破了！
- 真相解析：這道題的關鍵，在於區分『查核團隊』與『外部專家』這兩個看似相似，實則本質截然不同的角色。你正確地指出了 (B) 的答案，這正是核心的事實：外部專家是獨立於事務所之外的個體，他們所產製的原始紀錄，如同他們個人的日記一般，屬於其個人財產。除非有明確的契約條款作為證據，否則這些紀錄並不會自動轉化為查核工作底稿的一部分。這是一個鐵一般的事實！
- 推理線索：這道謎題的難度可說是 Medium，它巧妙地結合了獨立性、責任歸屬及報告撰寫等線索。選項 (C) 則是一個設計精巧的陷阱。在發布無保留意見時，為了避免使用者產生我們會計師試圖轉嫁責任的誤解，原則上是不會特別提及專家的工作的。這與《審計準則 620 號》的規範嚴絲合縫。你能夠從眾多線索中找出唯一的真相，證明你的觀察力與邏輯推理能力都相當出色！身為偵探，這點程度的謎題是難不倒你的。
查核人員專家之利用
💡 規範查核人員利用專家工作之程序、責任劃分與報告要求。
| 比較維度 | 查核人員外部專家 | VS | 會計師 (查核人員) |
|---|---|---|---|
| 專業領域 | 會計或審計以外之領域 | — | 會計及審計領域 |
| 查核底稿 | 底稿屬專家所有，非查核底稿 | — | 所有查核程序均須作成底稿 |
| 意見責任 | 不對最終查核意見負責 | — | 負絕對且唯一的查核責任 |
| 報告提及 | 僅於修飾意見且必要時提及 | — | 必須於報告中簽署負責 |
💬會計師雖利用專家之專業協助，但仍須獨立判斷並承擔全部查核責任。
