專技高考申論題
109年
[會計師] 成本會計與管理會計
第 二 題
📖 題組：
甲公司實施責任會計，責任中心績效評估是以利潤額或以投資報酬率為基礎。甲公司設有電池及手機二部門，電池是手機之零組件，手機部門明年的預算是以銷售量 15,000 單位為基礎，而預算列示於下：
手機部經理深信，手機售價調降，必能增加銷量。若調降售價 5%（即$20），將增加 16%（即 2,400 單位）銷量。手機部現存閒置產能可吸收此項增量。
目前手機部所使用之電池是以每單位$70 購自於公司外部供應商，而電池部之電池亦只售予公司外部買主。手機、電池二部門經理正洽談電池之企業內跨部門間之移轉。惟規格須略做修改，估計可降低電池材料成本每單位$1.50。由於是內部移轉，故變動銷售費用可以免除。手機部經理期望可以每單位$50 自單一來源取得電池之供應。
電池部產能 75,000 單位，以 64,000 單位（未含公司內手機部需求量）為作業量基礎之預算列示於下：
請作：
甲公司實施責任會計，責任中心績效評估是以利潤額或以投資報酬率為基礎。甲公司設有電池及手機二部門，電池是手機之零組件，手機部門明年的預算是以銷售量 15,000 單位為基礎，而預算列示於下：
| 項目 | 每單位 | 總金額 |
|---|---|---|
| 銷貨收入 | ||
| 銷貨成本： | ||
| 電池 | ||
| 其他零件 | 37 | 555,000 |
| 直接人工 | 30 | 450,000 |
| 變動製造費用 | 45 | 675,000 |
| 固定製造費用 | 32 | 480,000 |
| 總銷貨成本 | 214 | 3,210,000 |
| 毛利 | 186 | 2,790,000 |
| 營業費用： | ||
| 變動銷售費用 | ||
| 固定銷售費用 | 19 | 285,000 |
| 固定管理行政費用 | 38 | 570,000 |
| 總營業費用 | 75 | 1,125,000 |
| 稅前淨利 |
目前手機部所使用之電池是以每單位
電池部產能 75,000 單位，以 64,000 單位（未含公司內手機部需求量）為作業量基礎之預算列示於下：
| 項目 | 每單位 | 總金額 |
|---|---|---|
| 銷貨收入 | ||
| 銷貨成本： | ||
| 原料及零件 | 12 | 768,000 |
| 直接人工 | 8 | 512,000 |
| 變動製造費用 | 10 | 640,000 |
| 固定製造費用 | 11 | 704,000 |
| 總銷貨成本 | 41 | 2,624,000 |
| 毛利 | 59 | 3,776,000 |
| 營業費用： | ||
| 變動銷售費用 | 6 | 384,000 |
| 固定銷售費用 | 4 | 256,000 |
| 固定管理行政費用 | 7 | 448,000 |
| 總營業費用 | 17 | 1,088,000 |
| 稅前淨利 |
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (二)
不考慮第(一)小題，若手機部需求 17,400 單位電池，電池部願意以每單位$50 提供電池給手機部嗎？請以計算式支持你的答案。（7 分）
思路引導 VIP
本題測驗「內部移轉訂價」中供應部門的最低移轉價格決策。解題關鍵在於先計算供應部門的閒置產能，若內部需求量大於閒置產能，則會產生排擠外部銷售的「機會成本」，將內部移轉的變動成本加上總機會成本，即可得出對供應部門有利的決策依據。
小題 (一)
請列表計算降價 5%前、後之利潤，用以說明手機部是否願意降價 5%。（6 分）
思路引導 VIP
解此題應先區分手機部門的單位變動成本與總固定成本，並計算新的銷售單價與預期總銷量。接著透過編製貢獻式損益表，比較降價前與降價後的總邊際貢獻及稅前淨利變化，只要淨利增加即代表該決策可行。
小題 (三)
不考慮第(一)、(二)小題，若電池部以每單位$50 提供 17,400 單位電池給手機部，以滿足手機部之需求，則如此將對甲公司更有利嗎？請以計算式支持你的答案。（7 分）
思路引導 VIP
評估一項方案是否對公司整體有利，關鍵在於比較『新方案』與『原預算』下的公司總邊際貢獻增減額。內部移轉價格（$50）僅為部門間的利潤重分配，不影響公司整體損益。解題時應分別計算新方案下手機部因降價增銷的利潤變化，以及電池部因產能受限放棄部分外部銷售所產生的機會成本，最終兩部門加總即為對公司整體的利潤影響。