專技高考申論題
109年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
乙公司於 X7年1月1日以$950,000發行面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息，5年期之可買回公司債，乙公司得於 X9年至 X11年間按債券面額103加應計利息買回該公司債。於 X7年1月1日該公司債全數由甲公司買入，經評估買回權之公允價值為$80,000；甲、乙公司分別發生$32,330交易成本。X7年底該可買回公司債公允價值為$1,010,000；買回權公允價值為$50,000。
乙公司於 X7年1月1日以$950,000發行面額$1,000,000，票面利率5%，每年12月31日付息，5年期之可買回公司債，乙公司得於 X9年至 X11年間按債券面額103加應計利息買回該公司債。於 X7年1月1日該公司債全數由甲公司買入，經評估買回權之公允價值為$80,000；甲、乙公司分別發生$32,330交易成本。X7年底該可買回公司債公允價值為$1,010,000；買回權公允價值為$50,000。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
甲、乙公司應將此公司債分類為何種金融資產及金融負債，說明其理由。（2分）
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面對附買回權公司債，投資方（資產端）需依 IFRS 9 進行「整體評估」，檢視是否通過 SPPI 測試（合約現金流量測試）；發行方（負債端）則需評估嵌入式衍生工具（買回權）與主契約是否「非緊密關聯」而必須分離處理。
小題 (二)
作 X7年甲公司有關該可買回公司債之相關分錄。（4分）
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本題測驗 IFRS 9 混合金融商品之分類與會計處理。對投資方（甲公司）而言，金融資產不得分離嵌入式衍生性商品（買回權），且因買回權導致其現金流量不符合「完全為支付本金及利息（SPPI）」測試，整體必須分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）」。題目中提供的「買回權公允價值」僅供發行方（乙公司）會計處理使用，對投資方而言是誘答資訊。
小題 (三)
作 X7年乙公司有關該可買回公司債之相關分錄。（4分）
思路引導 VIP
看到發行可買回公司債，首先判斷嵌入式衍生性商品（買回權）是否與主契約（應付公司債）緊密關聯。因買回價格（面額103）與攤銷後成本不約當，必須分離處理。發行總價款隱含了主契約負債與買回權資產，兩者須依據「絕對公允價值比例」分攤交易成本。計算後會發現主契約的期初帳面價值恰好等於面額，代表有效利率即為票面利率，後續按攤銷後成本衡量即可；而分離出的買回權資產則依 FVTPL 於期末進行公允價值評價。