專技高考申論題
109年
[會計師] 中級會計學
第 null 題
📖 題組：
下列四情況是有關甲公司不動產、廠房及設備之相關事項，請為甲公司做必要分錄： (一)情況一：甲公司為興建新廠房而以$9,000,000 購入不動產，鑑價公司估計購價之 90%屬於土地，而 10%屬於土地上之建築物。惟該土地上之建築物並不符甲公司需求，因此甲公司購入後立即支付$200,000 予以拆除，甲公司處分拆除物獲得$50,000。（3 分） (二)情況二：甲公司將成本$2,000,000，帳面金額為零但仍屬堪用之車輛捐贈給慈善基金會，於捐贈日該車輛之公允價值$200,000，甲公司並支付捐贈活動之必要費用$10,000。（3 分） (三)情況三：甲公司廠房因地震事故嚴重毀損，其中一棟建築物雖全損但因有投保地震險，故預期將可獲得理賠。地震發生日該棟建築物成本為$10,000,000，帳面金額$6,000,000，毀損前之公允價值為$8,000,000。雖然產險公司正在核算理賠金額中，惟雙方對理賠金額仍有爭議，甲公司認為很有可能獲得下列兩項理賠，其最佳估計分別如下：⑴建築物公允價值之 80%、以及⑵賠償停工損失$2,000,000。（3 分） (四)情況四：甲公司以成本$10,000,000，公允價值為$12,000,000 之土地，交換乙公司建築物及設備，該建築物及設備之公允價值分別為$10,000,000 及$5,000,000。乙公司同意甲公司僅需再支付現金$1,500,000 即完成交換交易。該交換交易具有商業實質，試作甲公司必要分錄。（4 分）
下列四情況是有關甲公司不動產、廠房及設備之相關事項，請為甲公司做必要分錄： (一)情況一：甲公司為興建新廠房而以$9,000,000 購入不動產，鑑價公司估計購價之 90%屬於土地，而 10%屬於土地上之建築物。惟該土地上之建築物並不符甲公司需求，因此甲公司購入後立即支付$200,000 予以拆除，甲公司處分拆除物獲得$50,000。（3 分） (二)情況二：甲公司將成本$2,000,000，帳面金額為零但仍屬堪用之車輛捐贈給慈善基金會，於捐贈日該車輛之公允價值$200,000，甲公司並支付捐贈活動之必要費用$10,000。（3 分） (三)情況三：甲公司廠房因地震事故嚴重毀損，其中一棟建築物雖全損但因有投保地震險，故預期將可獲得理賠。地震發生日該棟建築物成本為$10,000,000，帳面金額$6,000,000，毀損前之公允價值為$8,000,000。雖然產險公司正在核算理賠金額中，惟雙方對理賠金額仍有爭議，甲公司認為很有可能獲得下列兩項理賠，其最佳估計分別如下：⑴建築物公允價值之 80%、以及⑵賠償停工損失$2,000,000。（3 分） (四)情況四：甲公司以成本$10,000,000，公允價值為$12,000,000 之土地，交換乙公司建築物及設備，該建築物及設備之公允價值分別為$10,000,000 及$5,000,000。乙公司同意甲公司僅需再支付現金$1,500,000 即完成交換交易。該交換交易具有商業實質，試作甲公司必要分錄。（4 分）
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📝 此題為申論題
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解題核心在於辨別各情境適用的 IFRS 準則。情境一考土地取得成本之涵蓋範圍（包含拆除舊建物之淨支出）；情境二考非互惠捐贈之除列，應依帳面價值衡量而不認列未實現利益；情境三考或有資產的認列門檻（需達「幾乎確定」始能入帳）；情境四考具商業實質之非貨幣性資產交換，依換出資產公允價值推算換入資產總成本，並按相對比例分攤。
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【解題關鍵】掌握不動產、廠房及設備之原始認列（成本包含拆除舊建物淨支出）、非互惠移轉除列、或有資產認列門檻（IAS 37）及具商業實質之資產交換成本分攤原則。 【解答】 情況一
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