專技高考申論題
109年
[會計師] 中級會計學
第 null 題
📖 題組：
若租賃合約相關約定如下： ⑴出租資產正常售價為$1,000,000，耐用年限6年，無殘值。（假設依直線法計提折舊。） ⑵每年租金$208,734於期初支付。租賃期間開始日為第1年1月1日。 ⑶租賃隱含利率為10%，但高於8%的承租人增額借款利率。（利率為8%時，二期普通年金現值1.7833，三期普通年金現值2.5771；利率為10%時，二期普通年金現值1.7355，三期普通年金現值2.4869。） ⑷出租人為獲取租賃合約所支付的信用調查費、佣金等直接成本為$20,637。 試作： 分就下列三種情況編製出租人於租賃期間開始日應有之分錄。（12分） 1. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間3年。 2. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。 3. 出租人以$870,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。
若租賃合約相關約定如下： ⑴出租資產正常售價為$1,000,000，耐用年限6年，無殘值。（假設依直線法計提折舊。） ⑵每年租金$208,734於期初支付。租賃期間開始日為第1年1月1日。 ⑶租賃隱含利率為10%，但高於8%的承租人增額借款利率。（利率為8%時，二期普通年金現值1.7833，三期普通年金現值2.5771；利率為10%時，二期普通年金現值1.7355，三期普通年金現值2.4869。） ⑷出租人為獲取租賃合約所支付的信用調查費、佣金等直接成本為$20,637。 試作： 分就下列三種情況編製出租人於租賃期間開始日應有之分錄。（12分） 1. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間3年。 2. 出租人以$1,000,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。 3. 出租人以$870,000取得租賃標的後租予承租人，租賃期間6年。
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📝 此題為申論題
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本題考驗出租人租賃分類與會計處理之綜合應用。解題第一步須先判斷租賃性質：透過比較租賃期間與耐用年限，區分營業租賃或融資租賃。第二步，若為融資租賃，再依『正常售價是否大於成本』區分為直接融資租賃（無經銷商利潤，原始直接成本計入應收租賃款）或銷售型租賃（有經銷商利潤，原始直接成本當期費用化）。
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【解題關鍵】出租人應依據租賃期間與資產耐用年限之比例區分營業或融資租賃，並依據資產成本與公允價值（正常售價）之關係決定為直接融資租賃或銷售型租賃，進而對原始直接成本（IDC）採用不同的會計處理。 【解答】 依 IFRS 16 規定，出租人無論何種情況，皆應使用「租賃隱含利率」(10%) 計算現值。承租人增額借款利率(8%)為干擾資訊。
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