專技高考申論題
109年
[會計師] 中級會計學
第 null 題
📖 題組：
甲子安養中心提供安養照護之服務，該安養中心在20X1年1月1日與多位客戶簽訂50份單獨合約，每份合約均以$300,000提供一年期之照護服務，且客戶有於20X1年底再行支付$300,000以續約20X2年照護服務之選擇權，另，凡於20X2年續約之客戶可於20X2年底再再以$300,000續約一年。甲子安養中心預計調漲20X2、20X3年之照護服務收費，故若未續約之客戶在20X2、20X3年所需支付之照護費分別為$320,000與$360,000。甲子安養中心預估20X1年底將有90%之客戶續約，該續約客戶中將有80%會在20X2年底再次續約。甲子安養中心認為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶之情況。20X1年底，有45名客戶進行第一次續約；20X2年底，則有40名客戶再次續約。 試作： 計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價；並作20X1、20X2與20X3年之相關分錄。（答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第4位）（15分）
甲子安養中心提供安養照護之服務，該安養中心在20X1年1月1日與多位客戶簽訂50份單獨合約，每份合約均以$300,000提供一年期之照護服務，且客戶有於20X1年底再行支付$300,000以續約20X2年照護服務之選擇權，另，凡於20X2年續約之客戶可於20X2年底再再以$300,000續約一年。甲子安養中心預計調漲20X2、20X3年之照護服務收費，故若未續約之客戶在20X2、20X3年所需支付之照護費分別為$320,000與$360,000。甲子安養中心預估20X1年底將有90%之客戶續約，該續約客戶中將有80%會在20X2年底再次續約。甲子安養中心認為以各年度單獨售價比例分攤為基礎，足以描述照護服務移轉予客戶之情況。20X1年底，有45名客戶進行第一次續約；20X2年底，則有40名客戶再次續約。 試作： 計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價；並作20X1、20X2與20X3年之相關分錄。（答案為整數，計算過程中請計算至小數點以下第4位）（15分）
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📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 15 關於「客戶額外取得商品或勞務之選擇權（重大權利）」的特殊實務權宜作法。解題關鍵在於：1. 以「預期總對價」與「預期總單獨售價」計算分攤比例；2. 隨實際續約人數改變，須於變動當期（20X2年底）重新估計總對價與總單獨售價，並採用「推算追溯調整法（Cumulative Catch-up）」認列當期收入。
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【解題關鍵】適用 IFRS 15 客戶選擇權之實務權宜作法，以預期總對價依預期單獨售價比例分攤；當續約估計發生變動時，應依推算追溯調整法（Cumulative Catch-up）重新計算累計應認列收入。 【解答】 一、 計算20X1年簽約時，每一合約之預期對價
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