專技高考申論題
109年
[會計師] 高等會計學
第 四 題
甲公司 X2 年第三季之相關事項如下：
1. X1 年 1 月 1 日以$110,000 購入機器一部，估計耐用年限 10 年，殘值$10,000，採用直線法提列折舊，X2 年 7 月 1 日甲公司重新估計該機器之耐用年限僅餘 5 年，無殘值，並將折舊方法改為年數合計法。
2. X2 年 4 月 1 日預付一年期保險費$400,000。
3. X2 年 9 月 1 日支付員工訓練費用$200,000。
4. X2 年初存貨數量 10,000 單位，單位成本$2，並無任何備抵存貨跌價損失。X2 年全年無進貨，前三季之銷貨數量及各季末之每單位淨變現價值如下（各季末預估年底每單位淨變現價值均為$1.5）：
| 季度 | 銷貨數量 | 每單位淨變現價值 |
| :--- | :--- | :--- |
| 第一季 | 1,500 | \$1.3 |
| 第二季 | 2,500 | 1.4 |
| 第三季 | 1,000 | 1.1 |
📝 此題為申論題
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本題測驗 IAS 34「期中財務報導」的核心原則。解題關鍵在於會計估計變動採推延適用；預付費用按時間比例分攤；無未來明確效益之訓練費應於發生時即認列為費用；存貨跌價採「獨立期間觀」依季末淨變現價值評價（不考慮年底預估值），並須留意季中銷貨對備抵帳戶餘額的沖銷影響。
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【解題關鍵】期中財務報表應視為獨立的報導期間（獨立期間觀），存貨依各期末淨變現價值衡量，並忽略年底預估值；會計估計變動採推延適用，費用依發生時點或受益期間比例認列。 【解答】 各事項於 X2 年第三季（7/1 - 9/30）應認列之費用與損益計算如下：
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