地特三等
110年
[財稅行政] 會計學
第 23 題
丁公司 X1 年 1 月 1 日以$1,225,000 取得乙公司 30%股權並採權益法處理，取得當時乙公司權益包括普通股股本$3,200,000、保留盈餘$750,000，以及庫藏股$200,000。乙公司除下列資產外，所有資產與負債的帳面金額都等於公允價值：
除上述差異外，其餘投資成本與股權淨值之差額係因專利權未入帳所導致，分 8 年採直線法攤銷並按成本模式衡量，且估計殘值為 0。乙公司已在 X1 年中出售上述存貨，其建築物與設備均採直線法折舊並按成本模式衡量，且估計殘值均為 0。若乙公司 X1 及 X2 年度均無其他綜合損益項目，且淨利與股利發放情形如下：X1 年淨利$450,000，現金股利$320,000，X2 年淨利$500,000，現金股利$240,000。關於丁公司對該投資之會計處理，下列敘述何者正確？
| 帳面金額 | 公允價值 | 剩餘耐用年限 | |
|---|---|---|---|
| 存貨 | $250,000 | $550,000 | － |
| 建築物 | 700,000 | 550,000 | 12 年 |
| 設備 | 420,000 | 520,000 | 6 年 |
- A X1 年之投資收益為$43,750
- B X2 年之投資收益為$138,125
- C X1 年 12 月 31 日之投資帳戶餘額為$1,265,625
- D X2 年 12 月 31 日之投資帳戶餘額為$1,243,250
思路引導 VIP
在計算乙公司取得當時的「權益帳面總額」時，除了股本與保留盈餘外，應該如何處理「庫藏股」？接著，當建築物的公允價值低於帳面金額時，未來的折舊費用調整會使丁公司的投資收益增加還是減少呢？
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非常出色！這道**權益法（Equity Method）**綜合計算題步驟繁瑣，你能準確選出（D），顯見基本功相當紮實。
投資成本差額攤銷與投資收益
首先計算 X1 年初乙公司權益帳面金額（Book Value）：$$$3,200,000 + $750,000 - $200,000(\text{庫藏股為減項}) = $3,750,000$$ 丁公司享有的股權淨值為 $$3,750,000 \times 30% = $1,125,000$，與投資成本 $$1,225,000$ 之差額為 $$100,000$。分配至各項資產公允價值（Fair Value）與帳面金額之差額（乘以 $30%$）：
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