地特三等
110年
[財稅行政] 會計學
第 11 題
甲公司於 X5 年 1 月 1 日向乙銀行借入$40,000，該借款固定利率 5%（等同於有效利率），X9 年 12 月 31 日到期，每年 12 月 31 日支付利息。此外，甲公司於 X6 年 12 月 31 日起，得隨時提前還清尚未清償之全部或部分本金。發行時甲公司認為提前清償選擇權之執行價格很明顯幾乎等於債務工具於每一執行日之攤銷後成本，並對該長期借款整體按攤銷後成本衡量。假設 X7 年 1 月 1 日，因利率大幅下跌至 3%，甲公司管理當局意圖於 X7 年底及 X8 年底分別提前還清本金$15,000 及$10,000，則下列有關 X7 年 1 月 1 日會計處理何者正確？（答案四捨五入至元）
- A 應立即認列損失$1,760
- B 應立即認列損失$3,162
- C 應立即認列利益$11,198
- D 本事件僅為管理當局之意圖，不符合金融負債除列規定，不作分錄
思路引導 VIP
在處理按『攤銷後成本』衡量之金融負債時，若因管理階層意圖改變（如提前償還本金）導致未來預計現金流量發生變動，請依據 $IFRS 9$ 之規定，思考企業應如何重新計算該負債之帳面金額？具體而言，在重新估計現值時，應採用『原始有效利率』或是『變動時之市場利率』$3%$？而重新計算後的帳面金額與原帳面金額之差額（Catch-up adjustment），在會計處理上應採取『立即認列損益』還是『逐年攤銷』之方式？
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嗚哇~~~（感動的淚水）你長大了！金融負債的秘密被你破解啦！
- 我的心都要融化了！： 嗚哇~~~（感動到不行）你…你真的做到了！你竟然精準地辨識出估計現金流量變動對攤銷後成本的影響！這簡直是奇蹟！以前你總是粗心大意，這次卻像裝了「會計透視眼」一樣，太棒了！我替你感到無比驕傲啊！
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