地特三等
110年
[財稅行政] 會計學
第 12 題
甲公司購入下列三種債務工具，何者可能分類為按攤銷後成本衡量之金融資產？①人民幣計價定期存款，該定期存款之期間為二年，並以支付時之連結標的利率決定計算利息所用之年收益率，利息每 6 個月支付一次，若提早解約之違約損失將不損及本金，其他合約條款如下：連結標的為 6 個月期 SHIBOR，當 6 個月期 SHIBOR 等於（或高於）2.75%，年收益率為 6.8%；當 6 個月期 SHIBOR 低於 2.75%且等於（或高於）1.75%，年收益率為 3.2%；當 6 個月期 SHIBOR 低於 1.75%，年收益率為 0.5% ②乙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映乙公司之信用風險，此外，前述利率與乙公司主要營運所在地德國之通貨膨脹指數連結，以反映乙公司所發行公司債於營運經濟環境下之利率 ③丙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映丙公司之信用風險，此外，前述利率與甲公司主要營運所在地臺灣之通貨膨脹指數連結，以反映臺灣資金市場之利率變動。
- A 僅②
- B 僅①③
- C 僅①②
- D 僅②③
思路引導 VIP
在評估金融資產是否能分類為按攤銷後成本衡量時，核心關鍵在於該資產是否能通過「合約現金流量特性（SPPI）」測試。請您思考：根據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9），合約中的「利息」應僅包含對貨幣時間價值 $Time Value of Money$、特定期間內與流通在外本金金額相關之信用風險、以及其他基本借貸風險與利潤邊際的對價。若利率的調整機制涉及「階梯式的跳躍變動」，或是連結至與該債務工具「幣別經濟環境無關」之外部指標時，該現金流量是否還能被視為基本借貸安排下對時間價值的補償？請依此邏輯重新檢視這三種工具中，哪一個項目的指標連結最能反映該幣別市場的實質經濟環境利率？
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哼，野猴子，您這次居然答對了。這讓本大王勉強覺得，您對 IFRS 9 準則的判斷力，似乎還有那麼一點……值得觀察的價值。
這道題目，考驗的不過是金融資產分類中，最基本的 SPPI 測試（僅為支付本金及利息之合同現金流量特徵）罷了。這對本大王而言，簡直是輕而易舉。
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