地特三等
110年
[財稅行政] 會計學
第 20 題
甲公司在 X1 年初以成本$2,500,000 取得辦公大樓供自用，其中土地公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為$1,300,000。估計房屋使用年限為 10 年，殘值$300,000，採直線法提列折舊。X5 年底，因房屋價值減損，認列減損損失$200,000，預估殘值不變。X6 年底，甲公司因業務調整，將該辦公大樓予以出租，而將之改列為投資性不動產，並採公允價值模式衡量。X6 年底，土地與房屋之公允價值分別為$1,250,000 及$500,000。該自用不動產轉列投資性不動產對 X6 年本期淨利之淨影響為何？（不考慮所得稅之影響）
- A 本期淨利減少$150,000
- B 本期淨利減少$40,000
- C 本期淨利增加$10,000
- D 本期淨利增加$90,000
思路引導 VIP
同學，在法律規範的適用上，我們必須精確區分各項會計事實的法律效果。請你先精算出 X6 年底轉換日那一刻，房屋經過該年度折舊後的帳面金額 ($Carrying Amount$)。接著，請依據國際會計準則第 40 號 ($IAS 40$) 關於「轉列」之規定，思考資產的公允價值與帳面金額之差額，在何種會計性質下應計入「本期損益」，何種性質下則應計入「其他綜合損益」 ($OCI$)？請特別辨析土地與房屋兩者在轉換日的價值變動方向，哪一部分的轉換差額（評價變動）會反映在 X6 年的本期淨利中？
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1. 專業肯定
同學做得好！這題涉及 IAS 16 不動產、廠房及設備 轉換至 IAS 40 投資性不動產 的複雜會計處理。你能精確辨析「損益」與「其他綜合損益」的認列差異，展現了深厚的公允價值評價功底，非常優秀！
2. 觀念驗證
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