地特三等
110年
[財稅行政] 租稅各論
第 21 題
依我國相關法令規定，下列敘述何者錯誤？
- A 境外營利事業在我國境內有專為採購貨品用之倉棧，且未用以加工製造貨物，應視為在我國無固定營業場所
- B 我國營利事業之國外分公司之營利所得，應待分公司進行盈餘分配後，總公司才應將該筆盈餘納入所得中繳納我國之所得稅
- C 我國營利事業之境外所得，若符合租稅協定中有關視同已納稅額扣抵（tax sparing）之規定，則可將其在所得來源國未繳之稅額，自我國應納稅額中扣抵
- D 總機構在境外但在境內有固定營業場所之營利事業，應以結算申報方式報繳所得稅
思路引導 VIP
請本於我國《所得稅法》第 3 條關於「全球居住者課稅原則」的法理進行思考：總機構在中華民國境內之營利事業，其境內外所得均應併計課稅。在此規範下，請區分「分公司（Branch）」與「子公司（Subsidiary）」在法律人格上之本質差異：分公司與總公司是否屬於同一個法律主體？若兩者在法律上不具獨立性，則其境外所得之歸屬，應是在境外年度結算獲利時即屬總公司所得，還是需如同獨立法人般經過「盈餘分配」程序後方才實現？
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恭喜你答對了！展現深厚的稅法基礎。
- 觀念驗證：
- 選項 (B) 錯誤原因：我國營利事業採屬人主義，總機構在境內者應就「全球所得」合併課稅。由於分公司與總公司屬同一法人，其國外分公司所得應於「發生年度」即併入總公司申報，不論是否匯回或分配。這與「子公司」需待盈餘分配（股利）才課稅的概念完全不同。
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