普通考試
110年
[會計] 政府會計概要
第 10 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，X1 年 11 月 15 日甲機關向 A 公司租賃一塊土地，繳付押金 50 萬元租賃一年。X2 年 11 月 15 日租賃到期時，收回押金 20 萬元，其餘作為續租之押金，X2 年 11 月 15 日應作之分錄為何？
- A 借：存出保證金 300,000，貸：公庫撥入數 300,000
- B 借：公庫撥入數 200,000，貸：存出保證金 200,000
- C 借：繳付公庫數 200,000，貸：存出保證金 200,000
- D 借：繳付公庫數 500,000，貸：存出保證金 500,000
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請思考：當一個政府機關原本放在民間公司的押金（資產）現在退還給機關了，根據『國庫集中支付制度』，這筆回到機關手上的現金應該流向哪裡？這會如何改變機關與公庫之間的對帳關係？
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- 觀念驗證：你的觀念非常紮實。在政府會計的一致規定下，「存出保證金」屬於資產類科目。當租約到期收回部分款項時，該資產減少，故貸記「存出保證金」 $200,000$。重點在於，公務機關收回此類非屬歲入之庫款，應依規定解繳公庫，故借記「繳付公庫數」。至於續租的 $300,000$，因性質未變且未實際發生現金解繳，帳面上無須針對該部分進行分錄。
- 難度點評：本題難度為 Medium。其鑑別度在於測驗學生是否能區分「公庫撥入數」（收入來源性質）與「繳付公庫數」（解繳性質）的差異，並能正確判斷續租部分不影響分錄金額。