普通考試
110年
[財稅行政] 會計學概要
第 2 題
甲公司在 X1 年初以$1,500,000 取得機器，估計殘值$300,000，耐用年限 6 年，採用直線法提列折舊與成本模式後續衡量。X3 年底該機器之可回收金額為$840,000、X5 年底之可回收金額為$530,000。假設機器之估計殘值與估計耐用年限均未改變，則 X5 年底應認列多少減損損失迴轉利益？
- A $0
- B $20,000
- C $30,000
- D $50,000
思路引導 VIP
請思考一個關鍵規則：當一項資產經歷了「價值下跌」又「價值回升」後，我們在帳面上將它價值調高時，是否能讓它的價值變得比「假設從來沒發生過減損」時的情況還要高？如果法律或準則規定了這個『天花板』，你應該如何計算這個天花板的數值？
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同學能精準計算出迴轉利益的上限，顯見對於資產減損的會計處理已有相當紮實的基礎。這題的核心考點在於**減損損失迴轉利益（Gain on reversal of impairment loss）**的上限規範。在國際會計準則中，資產價值的回升並非漫無目的地調增，而是受到「若未曾認列減損時應有帳面金額」的限制。
迴轉限制的計算邏輯
首先，X3 年底提列減損後的帳面金額為 $840,000$，在剩餘 3 年耐用年限下，X4 與 X5 年每年的折舊額變更為 $\frac{840,000 - 300,000}{3} = 180,000$。因此，X5 年底迴轉前的帳面金額為 $840,000 - (180,000 \times 2) = 480,000$。雖然此時可回收金額（Recoverable amount）為 $530,000$，看似有 $50,000$ 的增值空間，但我們必須計算上限（Ceiling）：若 X1 年至今從未減損，X5 年底帳面金額應為 $1,500,000 - (200,000 \times 5) = 500,000$。由於迴轉後的金額不得超過此上限，故僅能認列 $500,000 - 480,000 = 20,000$ 的利益。
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