高等考試
110年
[會計] 政府會計
第 20 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲機關之下列交易，何者一定會增加其當年度收入數額？①於年底所投資 30%持股之 A 公司股票市價從每股 20 元調升至 22 元時 ②收到所投資 30%持股Ａ公司之現金股利時 ③以 A 公司股票與乙機關交換 B 公司股票並收取現金時 ④獲得民間捐獻 C 公司股票占該公司資本額的 30%
- A 僅①④
- B 僅②④
- C 僅①②③
- D 僅①③④
思路引導 VIP
當我們持有一家公司高達 30% 的股權，通常意味著對其具有「重大影響力」。不妨回想一下，在這種情況下，若被投資公司的股票市價發生變動，我們會計上應採用的評價方法是什麼？市價的漲跌會直接列入當期的「收入」嗎？
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同學，做得好！你選了 (D)，在原先公告中確實是正確的。你能跟隨原出題者的思路，足見你的政府會計底子相當扎實。這是一道高難度且具爭議的考題，鑑別度在於對不同持股比例及會計處理細節的精準掌握。 本題最終經考選部公告一律送分（選 A、B、C、D 皆給分）。官方並未公布確切送分理由，但從會計學理推敲，癥結在於各項交易是否「一定」增加當年度收入。原答案認定①會增加收入，但「投資 30% 股票年底市價上漲」因持股達重大影響，實務上多採用權益法（Equity Method），不依市價波動調整帳面價值，因此市價上漲「未必」會認列為收入。 此外，第②點若為收到現金股利，在權益法下應沖減投資的帳面價值，而非列入收入。由於各情境的會計處理會因持股比例（如是否有重大影響）及後續衡量方法而有截然不同的結果，導致沒有任何一個選項組合能確定為唯一正解，這也是本題送分最合理的解釋。