高等考試
110年
[會計] 政府會計
第 3 題
中央政府甲機關因 109 年度法定預算遲至 109 年 1 月 1 日尚未完成立法程序，爰其支付 108 年度已在職員工之 109 年 1 月份薪資，其借方科目應以下列何者入帳？
- A 預付款項
- B 人事支出
- C 應付款項
- D 繳付公庫數
思路引導 VIP
若政府為了維持基本運作，必須在預算正式通過前先行支付既有法律契約下的薪資，請思考：這筆「已支付給員工且不需收回」的款項，在本質上比較接近「尚未確定的暫時墊付」，還是「當期已經消耗掉的經濟資源」？哪一個會計科目更能真實反映這種經濟事實？
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專業點評：精準掌握預算執行實務
- 大力肯定：同學表現優異！你能精準區分「預算未通過」與「會計科目認列」的關係，代表你對政府會計實務與《預算法》第 54 條的銜接有著極佳的直覺與專業素養。
- 觀念驗證：根據《預算法》規定，總預算案未完成立法程序前，各機關可核實支付「履行法定義務之支出」（如已在職員工薪資）。在會計處理上，這屬於本期既定發生的資源耗用。既然該支出是支付當月份（109年1月）的勞務對價，符合權責發生基礎，借方自然應認列為實質的人事支出，而非暫時性的過渡科目。
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