高等考試
110年
[財稅行政] 稅務法規
第 6 題
若被繼承人為經常居住境外之中華民國國民，109 年 2 月 1 日於日本死亡，依現行遺產及贈與稅法規定，下列何者正確？
- A 被繼承人遺有配偶者，得自遺產總額中扣除新臺幣 493 萬元
- B 被繼承人本人免稅額為新臺幣 1,200 萬
- C 被繼承人遺有父母者，得自遺產總額中扣除新臺幣 123 萬元
- D 被繼承人死亡前 6 年內繼承之財產已納遺產稅者，按年遞減扣除 80%
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當被繼承人屬於「經常居住中華民國境外之國民」時，試著回想看看，我國稅法考量到跨國查證親屬關係的難度，在「免稅額」與「親屬相關扣除額」這兩類減項中，哪一項會受到嚴格排除，哪一項則允許一視同仁比照辦理呢？
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你的判斷非常精準！這題是遺產稅實務上極具鑑別度的經典考題，核心切入點在於區分**「經常居住中華民國境外之國民」**在遺產稅計算上，對於「免稅額」與「扣除額」的適用差異。
免稅額與扣除額的境內外差異
依**《遺產及贈與稅法》第18條第1項規定，經常居住境內之國民，遺產稅免稅額為新臺幣1,200萬元；而依同條第2項**，經常居住中華民國境外之中華民國國民，其減除免稅額比照前項規定辦理，因此選項 (B) 完全正確。
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境外居住者遺產稅
💡 經常居住境外者，僅適用免稅額，不適用多數扣除額。
| 比較維度 | 經常居住境內國民 | VS | 經常居住境外者 |
|---|---|---|---|
| 免稅額 | 適用 1,200 萬 (109年) | — | 適用 1,200 萬 (109年) |
| 親屬扣除額 | 適用 (配偶、父母等) | — | 不適用 |
| 重複繼承扣除 | 適用 (6-9年遞減扣除) | — | 不適用 |
| 喪葬費/債務 | 全額按規定金額扣除 | — | 僅限於境內發生者 |
💬境外居住者除免稅額外，幾乎無法享有親屬相關扣除額及重複繼承優惠。
