地特三等申論題
110年
[會計] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以繼續留在公司服務滿 3 年為條件，給與總經理一項權利，可選擇收取相當於 50,000 股普通股市價的現金，或收取 60,000 股、面額$10 的股票。總經理若選擇取得股票，則於既得日後 2 年內均不得出售。X7 年初給與日甲公司之股價為$48，X7、X8、X9 年底股價分別為$52、$54 及$58。考慮既得後移轉限制之影響，甲公司估計給與日選擇股票之公允價值為每股$42。 試作： (一)計算甲公司 X7 年至 X9 年各年度應認列的薪資費用。（6 分） (二)若 X9 年底總經理選擇領取現金，作甲公司之分錄。（3 分） (三)若 X9 年底總經理選擇領取股票，作甲公司之分錄。（3 分）
甲公司於 X7 年 1 月 1 日以繼續留在公司服務滿 3 年為條件，給與總經理一項權利，可選擇收取相當於 50,000 股普通股市價的現金，或收取 60,000 股、面額$10 的股票。總經理若選擇取得股票，則於既得日後 2 年內均不得出售。X7 年初給與日甲公司之股價為$48，X7、X8、X9 年底股價分別為$52、$54 及$58。考慮既得後移轉限制之影響，甲公司估計給與日選擇股票之公允價值為每股$42。 試作： (一)計算甲公司 X7 年至 X9 年各年度應認列的薪資費用。（6 分） (二)若 X9 年底總經理選擇領取現金，作甲公司之分錄。（3 分） (三)若 X9 年底總經理選擇領取股票，作甲公司之分錄。（3 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
若 X9 年底總經理選擇領取股票，作甲公司之分錄。（3 分）
思路引導 VIP
若對方選擇股票交割，甲公司需發行股票，此時將原已認列之負債組成部分與權益組成部分合計作為發行股本之對價，扣除面額後計入股本溢價。
小題 (一)
計算甲公司 X7 年至 X9 年各年度應認列的薪資費用。（6 分）
思路引導 VIP
這是一個提供「對方具有選擇權」之複合金融工具。需將總給與分離為負債組成部分（現金交割）與權益組成部分（股票選擇超過現金選擇的價值）。權益部分按給與日價值於既得期間內直線攤銷；負債部分則需依各期末之股價重新衡量，並按既得比例計算當期應認列之費用。
小題 (二)
若 X9 年底總經理選擇領取現金，作甲公司之分錄。（3 分）
思路引導 VIP
若對方選擇收取現金，甲公司應依負債帳面價值支付現金，同時將原先認列之「資本公積－認股權」轉列為失效認股權（或保留盈餘）。