地特三等申論題
110年
[會計] 中級會計學
第 二 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日將成本$2,800,000，累計折舊$800,000，公允價值$2,211,245，估計剩餘耐用年限 8 年之設備，以現金$2,392,450 售予乙公司，隨即與乙公司簽訂承租該設備之租賃協議。自 X1 年 1 月 1 日起承租 4 年，每年年初支付租金$328,000，採直線法折舊。租期屆滿時機器歸還乙公司且估計機器殘值為$1,000,000，由甲公司全數保證，甲公司估計需就保證殘值支付乙公司$200,000。乙公司租賃隱含利率為 4% 且為甲公司所知，甲公司設備之移轉符合銷售之規定。
試作：（18 分）
甲公司 X1 年與該租賃有關之分錄。（分錄數字四捨五入取整數）
3 期，利率 4%，$1 複利現值=0.88900，$1 普通年金現值=2.77509
4 期，利率 4%，$1 複利現值=0.85480，$1 普通年金現值=3.62990
試作：（18 分）
甲公司 X1 年與該租賃有關之分錄。（分錄數字四捨五入取整數）
3 期，利率 4%，$1 複利現值=0.88900，$1 普通年金現值=2.77509
4 期，利率 4%，$1 複利現值=0.85480，$1 普通年金現值=3.62990
📝 此題為申論題
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此為 IFRS 16「售後租回」交易。由於售價大於公允價值，其差額應視為額外融資。計算租賃負債時應包含期初租金現值與預期保證殘值支付額現值。接著扣除額外融資得出「與租賃相關之負債現值」，據以依比例計算「使用權資產」及「出售資產利益」。後續再對租賃負債提列利息，並對使用權資產提列折舊。
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【解題關鍵】售價大於公允價值的差額為額外融資；使用權資產依「與租賃相關負債現值 / 設備公允價值」的比例計算保留帳面金額。 【解答】 計算過程：
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