調查局三等申論題
110年
[財經實務組] 中級會計學
第 三 題
📖 題組：
瑞點公司於 20X1 年 1 月 2 日取得＄4,000,000 之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息 1%，每年底付息一次，貸款期間 4 年。瑞點公司的增額借款利率為 4%。
該廠房於 20X1 年 1 月 2 日開始興建，於 20X2 年 12 月 31 日完工，估計其耐用年限為 10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。
有關廠房之興建支出如下（假設皆於 20X1 年初及 20X2 年初一次付現，不含借款成本資本化金額）：
20X1 年$6,000,000
20X2 年$8,000,000
其他 20X1 年及 20X2 年間全年流通在外借款：
$12,000,000，利率 3%，每年底付息（若瑞點公司不興建廠房，則此項借款可償還）。
試作：
(一)瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分）
(二) 20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分）
(三) 20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分）
瑞點公司於 20X1 年 1 月 2 日取得＄4,000,000 之政府低利貸款，專案使用在醫療科學園區興建廠房，年息 1%，每年底付息一次，貸款期間 4 年。瑞點公司的增額借款利率為 4%。
該廠房於 20X1 年 1 月 2 日開始興建，於 20X2 年 12 月 31 日完工，估計其耐用年限為 10 年，無殘值，並按直線法計提折舊。
有關廠房之興建支出如下（假設皆於 20X1 年初及 20X2 年初一次付現，不含借款成本資本化金額）：
20X1 年
20X2 年
其他 20X1 年及 20X2 年間全年流通在外借款：
試作：
(一)瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分）
(二) 20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分）
(三) 20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分）
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (三)
20X3 年應認列政府補助之利益的金額為何？（5 分）
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首先依 IFRS 9 規定，以增額借款利率計算低利貸款初始認列的公允價值，並將取得面值與公允價值之差額認列為「遞延政府補助利益」。接著判斷補助性質，因貸款專案用於興建廠房，屬「與資產相關之政府補助」，故應於廠房完工後，按其耐用年限（10年）配合折舊方法（直線法）逐期攤銷認列為利益。
小題 (一)
瑞點公司 20X2 年應將借款成本資本化之金額為何？（10 分）
思路引導 VIP
看到此題，首先應辨識出『低利政府貸款』，必須依 IFRS 9 規定以增額借款利率（4%）折算公允價值，並將差額認列為『政府補助』。接著，依據 IAS 23 規定，在計算資產的累計支出時，必須先『扣除』該政府補助款求得淨支出。最後，由於要求 20X2 年的資本化金額，必須先按部就班算出 20X1 年的資本化利息以結轉為 20X2 年初的累計建造成本，才能正確計算一般借款的累計支出平均數（WAAE）。
小題 (二)
20X3 年底該貸款之帳面金額為何？（10 分）
思路引導 VIP
本題測驗政府低利貸款之會計處理。取得低利貸款時應以市場利率（增額借款利率）折現求得初始帳面價值，後續採有效利息法攤銷。計算特定期末帳面金額最快速的方法，為直接將該時點剩餘之未來現金流量以原市場利率折現求得。
政府低利貸款與補助處理
💡 低利貸款補貼屬政府補助，應按市場利率折現並依資產耐用年限攤銷。
🔗 政府補助低利貸款處理流程
- 1 初始衡量 — 依增額借款利率折現貸款本息，計算公允價值
- 2 認列遞延收益 — 將「貸款面值」減「公允價值」之差額列為遞延補助
- 3 興建期間 — 廠房興建中未折舊，遞延補助利益不予攤銷
- 4 完工攤銷 — 隨資產折舊期間（10年），將補助轉列為各期利益
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🔄 延伸學習：延伸學習：若政府補助為減免性質而非貸款，則依資產購置成本扣除或列為遞延收益兩法擇一。
