調查局三等申論題
110年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
西屋公司於 20X1 年 1 月 1 日簽有一份 6 年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去 24 個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1 年 1 月 l 日之消費者物價指數為 125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年 5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之 1%額外支付租賃給付予出租人。 20X3 年 1 月 1 日，消費者物價指數為 135，西屋公司適用之增額借款利率為每年 6%。西屋公司 20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。 （普通年金，6 期，折現率 5%之現值因子為 5.075692；普通年金，4 期，折現率 6%之現值因子為 3.465106；普通年金，4 期，折現率 5%之現值因子為 3.545951） 試作： (一)西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分） (二)西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）
西屋公司於 20X1 年 1 月 1 日簽有一份 6 年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去 24 個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1 年 1 月 l 日之消費者物價指數為 125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年 5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之 1%額外支付租賃給付予出租人。 20X3 年 1 月 1 日，消費者物價指數為 135，西屋公司適用之增額借款利率為每年 6%。西屋公司 20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。 （普通年金，6 期，折現率 5%之現值因子為 5.075692；普通年金，4 期，折現率 6%之現值因子為 3.465106；普通年金，4 期，折現率 5%之現值因子為 3.545951） 試作： (一)西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分） (二)西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分）
思路引導 VIP
本題測試 IFRS 16 租賃會計中「指數或費率變動」的處理。看到 CPI 變動，須立即想到應重新衡量租賃負債，且解題關鍵在於【折現率不變】（除非變動源於浮動利率），因此 20X3 年仍沿用原始增額借款利率 5%（6%為誘答陷阱）；此外，依銷售額變動的租金屬變動租賃給付，不計入租賃負債，直接認列為發生當期之租金費用。
小題 (二)
西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）
思路引導 VIP
解題關鍵在於 IFRS 16 關於租賃重估之規定。當未來租賃給付因消費者物價指數（CPI）變動而調整時，應使用『未修訂之原折現率（5%）』重新衡量租賃負債，切勿掉入題目提供新折現率（6%）的陷阱。解題需先推導出 20X2 年底的帳面金額，接著計算 20X3 年初的重估調整數，最後扣減 20X3 年度的折舊與利息，方可得出年底帳面金額。