司法三等申論題
110年
[司法事務官財經事務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
西屋公司於 20X1 年 1 月 1 日簽有一份 6 年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去 24 個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1 年 1 月 l 日之消費者物價指數為 125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年 5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之 1%額外支付租賃給付予出租人。 20X3 年 1 月 1 日，消費者物價指數為 135，西屋公司適用之增額借款利率為每年 6%。西屋公司 20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。 （普通年金，6 期，折現率 5%之現值因子為 5.075692；普通年金，4 期，折現率 6%之現值因子為 3.465106；普通年金，4 期，折現率 5%之現值因子為 3.545951） 試作： (一)西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分） (二)西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）
西屋公司於 20X1 年 1 月 1 日簽有一份 6 年期設備租賃合約，每年租賃給付為$300,000，於每年年初支付予出租人，合約期滿設備返還出租人。該合約中明訂，租賃給付係以過去 24 個月消費者物價指數之上漲為基礎，每兩年調整提高一次。20X1 年 1 月 l 日之消費者物價指數為 125，假設並未發生任何原始直接成本且租賃隱含利率並非容易確定，西屋公司適用之增額借款利率為每年 5%。西屋公司預期於租賃期間平均耗用該設備之未來經濟效益。此外，西屋公司亦須於每年底就該租賃設備所產生銷售金額之 1%額外支付租賃給付予出租人。 20X3 年 1 月 1 日，消費者物價指數為 135，西屋公司適用之增額借款利率為每年 6%。西屋公司 20X1~20X3 年因該租賃設備所產生之銷售金額各為$2,000,000、$2,200,000 與$2,400,000。 （普通年金，6 期，折現率 5%之現值因子為 5.075692；普通年金，4 期，折現率 6%之現值因子為 3.465106；普通年金，4 期，折現率 5%之現值因子為 3.545951） 試作： (一)西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分） (二)西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (一)
西屋公司 20X3 年應認列之租金費用與利息費用各為何？（10 分）
思路引導 VIP
解題關鍵在於區分兩種變動租賃給付的會計處理：(1) 依銷售額變動的給付不計入租賃負債，應於發生當期直接認列為「租金費用」；(2) 依物價指數變動的給付需重新衡量租賃負債，且依 IFRS 16 規定，因指數變動而重新衡量時，折現率應「維持不變」（即原來的 5%），題目給的 6% 為誘答。注意本題為「期初付款」，須將普通年金現值因子乘上 (1+r) 轉換為先付年金現值因子。
小題 (二)
西屋公司 20X3 年底使用權資産與租賃負債之帳面金額各為何？（15 分）
思路引導 VIP
- 判斷租賃期數與付款時點：本題為期初付款，折現時應使用「期初年金現值」（普通年金現值因子 × (1+利率)）。
- 指數變動的重估規定：20X3 年因消費者物價指數（CPI）變動而調整租金，依 IFRS 16 規定，因指數變動導致的重估應使用「原折現率（5%）」，題目給予的新借款利率（6%）為誘答陷阱。