司法三等申論題
110年
[司法事務官財經事務組] 審計學
第 一 題
📖 題組：
臺南公司產製化學原料供應國內外下游人造纖維製造商。臺南公司的工廠採二班制生產，每週開工五天。臺南公司委任長榮聯合會計師事務所查核其財務報表。 臺南公司原料存貨的流程如下：原料於工廠後端收貨，由資材部的某一位生管人員簽收後存儲於批次作業起點附近。收貨單當日交給資材部主管，由其在下班前將收貨單轉給存貨管理部。存貨管理部負責依實際生產報告及標準成本計算每週原料使用量。每季盤點一次存貨。存貨管理部亦負責開立請購單，緊急採購很頻繁。由於緊急採購，生產部門主管常接到財務長關切原料用料金額偏高。 臺南公司新成立的內部稽核單位剛完成之年度稽核，認為存貨控管應予改進，針對原料存貨指出若干缺失及改進建議。 試作： (一)臺南公司內部稽核單位對原料存貨可能指出那些內部控制缺失，並提出相應的改善建議？（16 分） (二)長榮聯合會計師事務所決定能否採用該公司內部稽核報告時，應考量那些項目？（9 分） (三)長榮聯合會計師事務所如何判斷此原料存貨內部控制缺失是否構成顯著缺失？（4 分） (四)長榮聯合會計師事務所以書面溝通內部控制顯著缺失時，應包括那些內容？（8 分）
臺南公司產製化學原料供應國內外下游人造纖維製造商。臺南公司的工廠採二班制生產，每週開工五天。臺南公司委任長榮聯合會計師事務所查核其財務報表。 臺南公司原料存貨的流程如下：原料於工廠後端收貨，由資材部的某一位生管人員簽收後存儲於批次作業起點附近。收貨單當日交給資材部主管，由其在下班前將收貨單轉給存貨管理部。存貨管理部負責依實際生產報告及標準成本計算每週原料使用量。每季盤點一次存貨。存貨管理部亦負責開立請購單，緊急採購很頻繁。由於緊急採購，生產部門主管常接到財務長關切原料用料金額偏高。 臺南公司新成立的內部稽核單位剛完成之年度稽核，認為存貨控管應予改進，針對原料存貨指出若干缺失及改進建議。 試作： (一)臺南公司內部稽核單位對原料存貨可能指出那些內部控制缺失，並提出相應的改善建議？（16 分） (二)長榮聯合會計師事務所決定能否採用該公司內部稽核報告時，應考量那些項目？（9 分） (三)長榮聯合會計師事務所如何判斷此原料存貨內部控制缺失是否構成顯著缺失？（4 分） (四)長榮聯合會計師事務所以書面溝通內部控制顯著缺失時，應包括那些內容？（8 分）
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
臺南公司內部稽核單位對原料存貨可能指出那些內部控制缺失，並提出相應的改善建議？（16 分）
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本題測驗內部控制中「生產與存貨循環」之控制活動。考生應針對題目給定之流程，逐句審視「職能分工」、「實體防護」、「憑證與紀錄」及「授權機制」等面向，揪出不合理之處並提出對應之改善建議。
小題 (二)
長榮聯合會計師事務所決定能否採用該公司內部稽核報告時，應考量那些項目？（9 分）
思路引導 VIP
看到評估採用內部稽核工作，應立即聯想審計準則第610號「採用內部稽核人員之工作」。答題時需精準點出公報明定的三大評估維度：客觀性、專業勝任能力、專業且嚴謹之方法，並分別舉例說明。
小題 (三)
長榮聯合會計師事務所如何判斷此原料存貨內部控制缺失是否構成顯著缺失？（4 分）
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看到「判斷內部控制缺失是否構成顯著缺失」，應立即聯想審計準則第265號（TWSA 265）的規定。解題關鍵在於指出判斷標準不取決於是否已實際發生，而是『發生的可能性』與『潛在影響的重大性』，並結合實務列舉會計師應考量的具體因素。
小題 (四)
長榮聯合會計師事務所以書面溝通內部控制顯著缺失時，應包括那些內容？（8 分）
思路引導 VIP
本題測驗我國審計準則（TWSA 265）中有關內部控制缺失溝通之規定。考生應聯想會計師以書面溝通顯著缺失時，除了說明缺失內容及其潛在影響外，還必須附帶「背景資訊與聲明」，強調財報查核目的並非對內控有效性表示意見，以避免治理單位產生期望差距。