司法三等申論題
110年
[司法事務官財經事務組] 審計學
第 一 題
📖 題組：
臺中公司為行動手持裝置通路商，門市與客服維修中心遍布全臺。為確保迅速發貨到門市，臺中公司在桃園及高雄設有物流中心。臺中公司委任逢甲聯合會計師事務所查核其財務報表。逢甲聯合會計師事務所於期末派出四位查核人員（較去年多一位）赴桃園物流中心參與實體存貨盤點。 試作：（每小題 5 分，共 25 分） (一)由於北臺灣爆發疫情，盤點當日臺中公司桃園物流中心因病假人數過多致人力不足。臺中公司桃園物流中心經理請求逢甲聯合會計師事務所帶隊副理支援一位查核人員協助存貨盤點工作。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (二)當日之管理階層指示之遵循情形以及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形皆良好。惟在盤點開始不久，桃園物流中心收到一張急單，要求立即發貨 100 台 iPhone 12 至臺北市的四家門市。臺中公司桃園物流中心經理要求允許自貨架出貨。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (三)盤點中發現兩台 iPhone 8，逢甲聯合會計師事務所副理應如何處理？ (四)盤點結束前，逢甲聯合會計師事務所副理應執行那些工作？ (五)為對臺中公司存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據，除參與實體存貨盤點，逢甲聯合會計師事務所尚應執行那些查核程序？
臺中公司為行動手持裝置通路商，門市與客服維修中心遍布全臺。為確保迅速發貨到門市，臺中公司在桃園及高雄設有物流中心。臺中公司委任逢甲聯合會計師事務所查核其財務報表。逢甲聯合會計師事務所於期末派出四位查核人員（較去年多一位）赴桃園物流中心參與實體存貨盤點。 試作：（每小題 5 分，共 25 分） (一)由於北臺灣爆發疫情，盤點當日臺中公司桃園物流中心因病假人數過多致人力不足。臺中公司桃園物流中心經理請求逢甲聯合會計師事務所帶隊副理支援一位查核人員協助存貨盤點工作。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (二)當日之管理階層指示之遵循情形以及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形皆良好。惟在盤點開始不久，桃園物流中心收到一張急單，要求立即發貨 100 台 iPhone 12 至臺北市的四家門市。臺中公司桃園物流中心經理要求允許自貨架出貨。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？ (三)盤點中發現兩台 iPhone 8，逢甲聯合會計師事務所副理應如何處理？ (四)盤點結束前，逢甲聯合會計師事務所副理應執行那些工作？ (五)為對臺中公司存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據，除參與實體存貨盤點，逢甲聯合會計師事務所尚應執行那些查核程序？
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
由於北臺灣爆發疫情，盤點當日臺中公司桃園物流中心因病假人數過多致人力不足。臺中公司桃園物流中心經理請求逢甲聯合會計師事務所帶隊副理支援一位查核人員協助存貨盤點工作。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？
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看到本題應首先聯想「存貨盤點的責任歸屬」與「會計師獨立性」。存貨盤點係管理階層之責任，查核人員的角色僅為「觀察」與「抽盤」；若協助盤點將代行管理階層職權，產生自我評估威脅並破壞獨立性。
小題 (二)
當日之管理階層指示之遵循情形以及記錄與控制存貨盤點結果程序之執行情形皆良好。惟在盤點開始不久，桃園物流中心收到一張急單，要求立即發貨 100 台 iPhone 12 至臺北市的四家門市。臺中公司桃園物流中心經理要求允許自貨架出貨。逢甲聯合會計師事務所副理應如何回應？
思路引導 VIP
本題測驗存貨盤點期間發生進出貨移動的實務處置。考生應先聯想到TWSA 501中關於存貨移動控制的規定，點出『原則避免、例外控管』的概念，並提出實體隔離、單據記錄及截止測試三個具體的查核應對措施。
小題 (三)
盤點中發現兩台 iPhone 8，逢甲聯合會計師事務所副理應如何處理？
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看到「盤點中發現舊款產品」，應立刻聯想到存貨的「狀況」以及「評價與分攤」聲明。查核人員在盤點時除了確認數量（存在性），還須觀察存貨是否過時、損毀或滯銷，並於後續評估是否需提列存貨跌價損失。
小題 (四)
盤點結束前，逢甲聯合會計師事務所副理應執行那些工作？
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看到「盤點結束前應執行的工作」，應立即聯想審計準則（TWSA 701）對存貨盤點觀察程序的規範。核心思維在於「鎖定盤點結果，防範事後竄改」，思考如何控制盤點單據並取得初始盤點紀錄的副本，以利後續核對最終存貨明細表。
小題 (五)
為對臺中公司存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據，除參與實體存貨盤點，逢甲聯合會計師事務所尚應執行那些查核程序？
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本題測驗審計準則（TWSA 701 / ISA 501）對存貨查核之具體規定。考生看到「除參與實體存貨盤點外」，應立即聯想公報明定的另一項核心程序：「對最終存貨紀錄之查核」，並可適度補充截止測試或第三方保管存貨之查證以豐富答題內容。