國營聯招申論題
110年
[財會] 中級會計學、財務管理
第 一 題
📖 題組：
寶元公司 110 年 11 月 1 日與客戶簽訂不可取消的銷貨合約，按每件$10 售價出售 10,000 件商品，預定 111 年 5 月 1 日交貨收款。至 110 年 12 月 31 日會計年度結束日，寶元公司尚未備有該數量的存貨，假設 110 年 12 月 31 日寶元公司若購入該存貨，每件價格為$12。
寶元公司在 111 年 4 月 15 日實際購入該商品 10,000 件，每件價格$11，銷售費用均為售價之 5 %。（3 題，每題 5 分，共 15 分）
試作：
(一) 110 年 12 月 31 日分錄。
(二) 111 年 4 月 15 日分錄。
(三) 111 年 5 月 1 日出售分錄。
寶元公司 110 年 11 月 1 日與客戶簽訂不可取消的銷貨合約，按每件
寶元公司在 111 年 4 月 15 日實際購入該商品 10,000 件，每件價格
試作：
(一) 110 年 12 月 31 日分錄。
(二) 111 年 4 月 15 日分錄。
(三) 111 年 5 月 1 日出售分錄。
📝 此題為申論題，共 3 小題
小題 (一)
110 年 12 月 31 日分錄。
思路引導 VIP
評估不可取消之銷貨合約是否為虧損性合約。履約成本包含購入成本與銷售費用，若大於合約收入則須於當期認列虧損性合約負債準備。
小題 (二)
111 年 4 月 15 日分錄。
思路引導 VIP
實際購入存貨時認列存貨。根據最新估計的履約成本，計算該存貨的淨變現價值，並提列存貨跌價損失。同時將原本的虧損性合約負債準備迴轉以抵銷存貨跌價損失及調整當期損益。
小題 (三)
111 年 5 月 1 日出售分錄。
思路引導 VIP
交貨時認列銷貨收入、銷貨成本及銷售費用，並沖銷存貨與其備抵跌價項目。
虧損性合約處理
💡 不可規避成本超過合約預期收益時，應即認列損失與負債準備。
🔗 虧損性合約會計處理流程
- 1 年底評估 — 比較總收入與履約總成本，算出預計合約損失金額。
- 2 認列損失 — 借：虧損性合約損失；貸：虧損性合約負債準備。
- 3 購入存貨 — 依實際購入價格入帳，此時不變動負債準備。
- 4 銷貨結轉 — 認列收入並結轉成本，同時將負債準備全數沖轉。
↓
↓
↓
🔄 延伸學習：延伸學習：若合約有標的資產，應先依 IAS 2 認列資產減損，不足部分才認列負債準備。
