專技高考申論題
110年
[會計師] 高等會計學
第 一1. 題
📖 題組：
X2年1月1日甲公司以$399,000取得乙公司60%股權。當日乙公司權益包括普通股股本$400,000及保留盈餘$200,000，其帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且除有一項未入帳專利權（尚有5年耐用年限）外，並無其他未入帳之資產或負債。甲公司另於 X4年1月1日以$315,000取得丙公司70%股權，當日丙公司權益包括普通股股本$300,000及保留盈餘$150,000，且丙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，亦無未入帳之資產或負債。非控制權益於收購日係以現時所有權工具對被收購者可辨認淨資產之已認列金額所享有之比例份額衡量。
截至X5年12月31日，乙公司及丙公司帳列保留盈餘分別為$330,000及$220,000。下列係乙公司及丙公司 X6及 X7年之營業結果：
從X4年初起，甲公司經常按外購成本加成25%銷貨予乙公司，而丙公司則經常按外購成本加成20%銷貨予甲公司。甲公司X6年12月31日及X7年12月31日帳列存貨中各有40%及25%係購自丙公司。乙公司帳列期末存貨則皆購自甲公司，且甲公司售予乙公司的商品存貨皆購自集團外之其他供應商。假設甲公司及乙公司 X5年12月31日期末存貨中並無分別購自丙公司及甲公司之商品存貨。下列係三家公司間進、銷貨金額及帳列期末存貨金額：
X4年1月1日乙公司以$277,920發行面額$300,000，票面利率5%，10年期公司債，每年1月1日付息，有效利率6%。X6年1月1日甲公司於債券市場上以$88,057取得乙公司面額$100,000公司債作為債券投資，有效利率7%，並將之分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。
試作：（金額請四捨五入計算至整數位）
X2年1月1日甲公司以
截至X5年12月31日，乙公司及丙公司帳列保留盈餘分別為
| 年度 | 乙公司淨利 | 丙公司淨利 |
|---|---|---|
| X6年 | ||
| X7年 |
| 項目 | X6 | X7 | 項目 | X6/12/31 | X7/12/31 |
|---|---|---|---|---|---|
| 甲銷貨予乙 | 甲公司存貨 | ||||
| 丙銷貨予甲 | 乙公司存貨 | ||||
| 丙公司存貨 |
試作：（金額請四捨五入計算至整數位）
按權益法，X6及 X7年度甲公司對乙公司應認列之投資收益各為何？
📝 此題為申論題
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本題重點在於區分多間子公司的複雜交易，並準確萃取出「甲對乙」的影響。首先推導乙公司收購日隱含的專利權並計算攤銷額（注意 X6 年為最後一年攤銷）；接著處理甲銷乙的順流交易未實現毛利（由母公司 100% 承擔）；最後計算公司債的推定贖回利益及各期實現數（歸屬發行方乙公司），代入公式即可求得正確的權益法投資收益。
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【解題關鍵】權益法下投資收益之計算，應以被投資者淨利為基礎，考量取得日未入帳可辨認淨資產之攤銷（至年限屆滿），加上推定贖回利益歸屬被投資公司之份額後，再全額調整順流交易未實現損益（丙公司相關資訊為干擾項，與甲對乙投資收益無關）。 【解答】 Step 1：推導 X2/1/1 取得日乙公司專利權公允價值及攤銷
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權益法投資收益之計算
💡 以被投資者淨利為基礎，調整公允價值攤銷、內部交易及債券損益。
🔗 權益法投資收益計算路徑
- 1 確定基底 — 選取該子公司（乙）當年度之帳列淨利。
- 2 攤銷調整 — 扣除取得日資產溢價（專利權等）之年度攤銷。
- 3 內部交易 — 加減與該公司間之順/逆流未實現與實現毛利。
- 4 債券損益 — 加減債券推定贖回之一次性損益及年度實現數。
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🔄 延伸學習：延伸學習：將上述結果乘以持股比例，並特別注意順流交易通常採全額消除。
