專技高考申論題
110年
[會計師] 審計學
第 一 題
📖 題組：
會計師對某上市公司之合併財務報表作成查核結論時，分別遭遇下列每小題之情況，各項情況獨立未相互影響，且無所述以外影響查核報告之情況，試就個別情況分別作答。（每小題3分，共15分）
會計師對某上市公司之合併財務報表作成查核結論時，分別遭遇下列每小題之情況，各項情況獨立未相互影響，且無所述以外影響查核報告之情況，試就個別情況分別作答。（每小題3分，共15分）
📝 此題為申論題，共 5 小題
小題 (一)
重大子公司未編入合併報表，並對財務報表之影響重大且廣泛，會計師可能會出具何種意見之查核報告？其理由為何？
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考生看到此題應先判斷情境屬於「財務報表不實表達」還是「查核範圍受限制」（未編入合併報表屬違反會計準則，為不實表達）。接著依據題目給定的影響程度「重大且廣泛」，套用審計準則第705號的修正式意見矩陣，即可精確推導出查核意見類型。
小題 (二)
受查者因導入新會計資訊系統，惟系統產生許多錯誤，該錯誤可能影響財務報表諸多項目-存貨、銷貨成本、應付帳款、應收帳款及銷貨收入等，查核人員亦無法藉由其他查核程序取得足夠與適切之查核證據，會計師可能會出具何種意見之查核報告？其理由為何？
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考生應先判斷『無法取得足夠與適切之查核證據』屬於查核範圍受限制。接著評估受影響的財務報表項目多達五項核心科目，判斷其是否符合『重大且廣泛（Material and Pervasive）』的定義，最後依據審計準則（查核意見之修改）推導出正確的查核意見類型。
小題 (三)
經查核人員評估受查者採用繼續經營會計基礎編製財務報表不適當時，會計師會出具何種意見之查核報告？其理由為何？
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看到「採用繼續經營會計基礎不適當」，應立即聯想審計準則第570號「繼續經營」的規定。當編製財報的最基本假設錯誤時，影響必然是「重大且廣泛」的，因此應直接反射推導出「否定意見」。
小題 (四)
經查核人員評估受查者採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬適當，惟經評估導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況存有重大不確定性，且財務報表已對此項不確定性作適當揭露，會計師會出具何種意見之查核報告？會計師會於查核報告何段落索引至財務報表敘明此不確定性之揭露？
思路引導 VIP
考生看到此題應立刻聯想《審計準則第570號：繼續經營》。解題關鍵在於檢視三個條件的組合狀態：繼續經營基礎『適當』、存有『重大不確定性』、財報『已適當揭露』，藉此邏輯推導出對應的查核意見類型及報告中應增加的特定說明段落。
小題 (五)
會計師擬於查核報告中提醒財務報表使用者財務報表中有關期後重大火災影響之附註，會計師會出具何種意見之查核報告？會計師會於查核報告何段落索引至財務報表敘明此事項？
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看到「期後重大災損且已於附註揭露」，應立即聯想是否構成重大不實表達。由於管理階層已適當揭露，查核意見不受影響，但因該事項對使用者理解財報至關重大，須依審計準則（TWSA 706）增加特定段落予以提醒。