專技高考申論題 110年 [會計師] 審計學

第一題

📖 題組：
查核人員觀察受查者存貨之盤點乃必要之證實測試，試回答下列問題：

📝 此題為申論題，共 3 小題

小題 (一)

試說明查核人員執行觀察受查者之存貨實體盤點時應執行之程序？（5分）

看到存貨盤點題型，應直覺聯想『審計準則公報第70號（查核證據之特別考量）』。解題關鍵在於列出盤點現場必做的四大標準動作：評估（管理階層指令）、觀察（員工盤點過程）、檢查（存貨狀況）與抽盤（雙向核對測試存在性與完整性）。

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【破題】依據審計準則公報第70號「查核證據—存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」，查核人員觀察存貨盤點旨在取得存貨「存在」與「狀況」之足夠及適切之查核證據。【論述】查核人員於參與存貨實體盤點時，應執行下列四項查核程序：

當受查者之存貨於資產負債表日已裝櫃待運，而無法觀察存貨之盤點時，試列舉二項查核人員可實施之替代性證實測試。（3分）

看到「無法觀察存貨盤點」及「已裝櫃待運」，應聯想到審計準則公報第701號對於無法參與盤點之替代查核程序規定。由於實體觀察受限，應運用「替代性證實測試」，將查核重點轉向獲取外部證據（如向第三方函證）與檢查期後事項（出貨憑證），作答時務必嚴守「動詞＋受查標的＋查核目的」之格式。

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當受查者存貨於資產負債表日已裝櫃待運，導致查核人員無法觀察盤點時，可實施之替代性證實測試如下（列舉二項）：

向第三方發出函證：向承攬運送人、貨運公司或報關行等第三方，函證（動詞）該裝櫃存貨於資產負債表日之明細、數量與狀況（受查標的），以獲取存貨存在性及權利與義務之外部查核證據（目的）。

當查核人員首次查核受查者之財務報表，未能觀察上期期末存貨之盤點，試列舉二項查核人員得實施之替代性證實測試。（2分）

看到「首次查核未參與上期存貨盤點」，應立即聯想「期初餘額」的查核程序。由於無法回到過去盤點，解題邏輯為：1. 觀察現在的盤點並『往前推算』調節至期初；2. 查閱與期初存貨相關的『進貨或銷貨憑證紀錄』來佐證其存在與評價。

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當查核人員首次受託查核且未能觀察上期期末存貨盤點時，得實施下列替代性查核程序以獲取期初存貨之足夠及適切之查核證據： (1) 觀察本期存貨之盤點，並將盤點結果調節至期初存貨數量。 (2) 查核期初存貨項目之相關憑證紀錄（例如：查核期初存貨於本期之銷貨情形，或核對上期之進貨憑證與生產成本紀錄）。