專技高考申論題
110年
[會計師] 高等會計學
第 1. 題
📖 題組：
乙公司於X5年1月1日以$950,000購入丙公司90%股權而對丙公司取得控制。當時丙公司權益包括股本$700,000及保留盈餘$300,000，且除機器低估外，其他各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。乙公司採權益法處理對丙公司之投資。甲公司於 X7年1月1日以$1,200,000購入乙公司70%股權而對乙公司取得控制，並分別依公允價值$505,000及$130,000衡量乙公司及丙公司之非控制權益。當日除乙公司帳列「投資丙公司」低估$124,500以及丙公司機器之帳面金額與公允價值不同外，其他可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。丙公司帳上之機器係於 X3年1月1日以$150,000取得，估計可使用5年，無殘值，採直線法提列折舊。該機器X5年初收購日之公允價值為$100,000，乙公司估計該機器自收購日起尚可使用4年；X7年初甲公司收購乙公司時，該機器之公允價值為$50,000，甲公司估計尚可使用2年，無殘值。假定包括商譽在內的資產未發生減損，甲、乙、丙三家公司對機器之後續衡量均採成本模式，且三家公司之間皆無內部交易。其他資料如下： | 項目 | 甲公司 | 乙公司 | 丙公司 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | X7年1月1日股本（全年未變動） | $2,500,000 | $900,000 | $700,000 | | X7年1月1日保留盈餘 | 1,200,000 | 500,000 | 500,000 | | X7年本身淨利（不含投資損益） | 50,000 | 40,000 | 30,000 | | X7年宣告並發放股利 | 30,000 | 20,000 | 10,000 | 試計算下列各項目之金額：(15分)
乙公司於X5年1月1日以$950,000購入丙公司90%股權而對丙公司取得控制。當時丙公司權益包括股本$700,000及保留盈餘$300,000，且除機器低估外，其他各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。乙公司採權益法處理對丙公司之投資。甲公司於 X7年1月1日以$1,200,000購入乙公司70%股權而對乙公司取得控制，並分別依公允價值$505,000及$130,000衡量乙公司及丙公司之非控制權益。當日除乙公司帳列「投資丙公司」低估$124,500以及丙公司機器之帳面金額與公允價值不同外，其他可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。丙公司帳上之機器係於 X3年1月1日以$150,000取得，估計可使用5年，無殘值，採直線法提列折舊。該機器X5年初收購日之公允價值為$100,000，乙公司估計該機器自收購日起尚可使用4年；X7年初甲公司收購乙公司時，該機器之公允價值為$50,000，甲公司估計尚可使用2年，無殘值。假定包括商譽在內的資產未發生減損，甲、乙、丙三家公司對機器之後續衡量均採成本模式，且三家公司之間皆無內部交易。其他資料如下： | 項目 | 甲公司 | 乙公司 | 丙公司 | | :--- | :--- | :--- | :--- | | X7年1月1日股本（全年未變動） | $2,500,000 | $900,000 | $700,000 | | X7年1月1日保留盈餘 | 1,200,000 | 500,000 | 500,000 | | X7年本身淨利（不含投資損益） | 50,000 | 40,000 | 30,000 | | X7年宣告並發放股利 | 30,000 | 20,000 | 10,000 | 試計算下列各項目之金額：(15分)
X7年非控制權益淨利總數。
📝 此題為申論題
思路引導 VIP
面對多層次（垂直）投資架構，首先確立最終母公司（甲公司）的收購日為 X7年1月1日，並於該日對乙、丙兩家公司的資產負債重新進行公允價值衡量（即對丙公司採用推入會計之觀念）。接著計算丙公司設備在 X7年初的公允價值與帳面金額差異，得出 X7年應攤銷金額以調整丙公司淨利；最後由下而上，將丙公司調整後淨利依比例併入乙公司，再分別乘上非控制權益持股比例，即可求得非控制權益淨利總數。
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【解題關鍵】本題為多層次企業合併，關鍵在於最終母公司甲公司收購時（X7/1/1）須對乙、丙公司之可辨認淨資產重新依該日之公允價值衡量，並據以計算 X7 年之攤銷及調整後淨利。 【解答】 計算：
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