專技高考申論題
110年
[會計師] 高等會計學
第 二 題
📖 題組：
X2年1月1日甲公司以$399,000取得乙公司60%股權。當日乙公司權益包括普通股股本$400,000及保留盈餘$200,000，其帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且除有一項未入帳專利權（尚有5年耐用年限）外，並無其他未入帳之資產或負債。甲公司另於 X4年1月1日以$315,000取得丙公司70%股權，當日丙公司權益包括普通股股本$300,000及保留盈餘$150,000，且丙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，亦無未入帳之資產或負債。非控制權益於收購日係以現時所有權工具對被收購者可辨認淨資產之已認列金額所享有之比例份額衡量。 截至X5年12月31日，乙公司及丙公司帳列保留盈餘分別為$330,000及$220,000。下列係乙公司及丙公司 X6及 X7年之營業結果： | 年度 | 乙公司淨利 | 丙公司淨利 | | :--- | :--- | :--- | | X6年 | $70,000 | $40,000 | | X7年 | $80,000 | $50,000 | 從X4年初起，甲公司經常按外購成本加成25%銷貨予乙公司，而丙公司則經常按外購成本加成20%銷貨予甲公司。甲公司X6年12月31日及X7年12月31日帳列存貨中各有40%及25%係購自丙公司。乙公司帳列期末存貨則皆購自甲公司，且甲公司售予乙公司的商品存貨皆購自集團外之其他供應商。假設甲公司及乙公司 X5年12月31日期末存貨中並無分別購自丙公司及甲公司之商品存貨。下列係三家公司間進、銷貨金額及帳列期末存貨金額： | 項目 | X6 | X7 | 項目 | X6/12/31 | X7/12/31 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 甲銷貨予乙 | $250,000 | $300,000 | 甲公司存貨 | $54,000 | $60,000 | | 丙銷貨予甲 | $350,000 | $400,000 | 乙公司存貨 | $31,250 | $38,750 | | | | | 丙公司存貨 | $24,000 | $36,000 | X4年1月1日乙公司以$277,920發行面額$300,000，票面利率5%，10年期公司債，每年1月1日付息，有效利率6%。X6年1月1日甲公司於債券市場上以$88,057取得乙公司面額$100,000公司債作為債券投資，有效利率7%，並將之分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。 試作：（金額請四捨五入計算至整數位）
X2年1月1日甲公司以$399,000取得乙公司60%股權。當日乙公司權益包括普通股股本$400,000及保留盈餘$200,000，其帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，且除有一項未入帳專利權（尚有5年耐用年限）外，並無其他未入帳之資產或負債。甲公司另於 X4年1月1日以$315,000取得丙公司70%股權，當日丙公司權益包括普通股股本$300,000及保留盈餘$150,000，且丙公司帳列資產及負債之帳面金額皆等於其公允價值，亦無未入帳之資產或負債。非控制權益於收購日係以現時所有權工具對被收購者可辨認淨資產之已認列金額所享有之比例份額衡量。 截至X5年12月31日，乙公司及丙公司帳列保留盈餘分別為$330,000及$220,000。下列係乙公司及丙公司 X6及 X7年之營業結果： | 年度 | 乙公司淨利 | 丙公司淨利 | | :--- | :--- | :--- | | X6年 | $70,000 | $40,000 | | X7年 | $80,000 | $50,000 | 從X4年初起，甲公司經常按外購成本加成25%銷貨予乙公司，而丙公司則經常按外購成本加成20%銷貨予甲公司。甲公司X6年12月31日及X7年12月31日帳列存貨中各有40%及25%係購自丙公司。乙公司帳列期末存貨則皆購自甲公司，且甲公司售予乙公司的商品存貨皆購自集團外之其他供應商。假設甲公司及乙公司 X5年12月31日期末存貨中並無分別購自丙公司及甲公司之商品存貨。下列係三家公司間進、銷貨金額及帳列期末存貨金額： | 項目 | X6 | X7 | 項目 | X6/12/31 | X7/12/31 | | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | :--- | | 甲銷貨予乙 | $250,000 | $300,000 | 甲公司存貨 | $54,000 | $60,000 | | 丙銷貨予甲 | $350,000 | $400,000 | 乙公司存貨 | $31,250 | $38,750 | | | | | 丙公司存貨 | $24,000 | $36,000 | X4年1月1日乙公司以$277,920發行面額$300,000，票面利率5%，10年期公司債，每年1月1日付息，有效利率6%。X6年1月1日甲公司於債券市場上以$88,057取得乙公司面額$100,000公司債作為債券投資，有效利率7%，並將之分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。 試作：（金額請四捨五入計算至整數位）
列出X7年度甲公司及其子公司合併工作底稿上有關債券內部交易之調整及沖銷分錄。
📝 此題為申論題
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母公司於市場取得子公司發行之債券，視同「推定贖回」。解題時應先分別推導投資方與發行方至X7年底的帳面金額，將X7年度利息收支及債券帳面價值沖銷，並計算X7年初未實現推定贖回損益，依發行方（乙公司）的股權比例分配給母公司及非控制權益。
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【解題關鍵】母公司自市場購入子公司發行之公司債視同「推定贖回」，合併時應將雙方帳列與債券相關之資產、負債、利息收支予以沖銷，並認列推定贖回損益（歸屬於發行方）。 【解答】 計算：
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