專技高考申論題
110年
[會計師] 高等會計學
第 四 題
甲公司於X1年底依可辨認淨資產公允價值之比例份額取得乙公司90%股權而對乙公司存在控制，當時乙公司各項可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值。X3年底乙公司之權益包括普通股股本$600,000（每股面額$10）及保留盈餘$400,000。甲公司未發行潛在普通股，X3年全年度流通在外普通股股數為100,000股。X3年乙公司有下列潛在普通股全年度流通在外：
⑴認股權：得以每股$10認購乙公司普通股100,000股，乙公司普通股全年度平均市價為$25。
⑵可轉換公司債：面額$1,000，票面利率5%，2,500張，每張可轉換為甲公司之普通股20股，該可轉換公司債於X3年相關之費損淨額（稅前）為$125,000。
甲公司與乙公司X3年稅後個別淨利（不含投資收益或股利收入）分別為$500,000與$180,000。甲公司於X3年出售商品予乙公司，截至X3年底乙公司仍未售出該商品，此交易的稅後未實現利潤為$2,000。甲、乙公司適用之所得稅率均為20%。試計算X3年合併基本及稀釋每股盈餘。（若無法整除時，請四捨五入計算至小數點後第三位。）(10分)
📝 此題為申論題
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本題測驗合併每股盈餘（EPS）之計算。首先處理基本 EPS，需注意順流交易未實現利潤僅影響母公司淨利；接著處理稀釋 EPS，關鍵在於認股權會增加子公司稀釋股數，而可轉換公司債轉換為母公司股票時，所節省的利息會增加子公司淨利，必須依「稀釋後之有效持股比例」重新分配給母公司，同時增加母公司的流通在外股數。
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【解題關鍵】計算合併 EPS 須先扣除順流交易未實現利潤以得出母公司調整後淨利；稀釋 EPS 則須將子公司認股權與轉換為母公司股票之公司債一併納入假設轉換，並依稀釋後之有效持股比例計算歸屬母公司之子公司淨利。 【解答】 計算：
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