專技高考
110年
[會計師] 中級會計學
第 13 題
甲公司 X1年初開立面額5千萬，票面利率為$10\%$之票據向銀行進行5年期之借款，利息每年底支付，當時該借款之有效利率為$8\%$。甲公司於X3年初出現財務困難，因此與銀行進行債務協商並支付協商手續費30萬元，銀行同意延長到期日並調降利率為$6\%$，且免除積欠利息。協商日甲公司借款之市場利率為$15\%$。經判斷新、舊借款合約不具有重大差異。針對甲公司債務協商，下列敘述何者正確？
- A 甲公司 X3年度應認列債務協商利益
- B 甲公司 X3年度損益表應認列協商手續費30萬
- C 甲公司 X3年度以後認列之利息費用，利率將等於$8\%$
- D 甲公司應除列原有負債之所有帳面價值
思路引導 VIP
若債務條款變更但並未導致該負債被「除列」，我們會得到一組新的未來現金流量。根據現行準則，當我們用一個「特定的歷史折現率」計算出這組新現金流量的現值後，如果它與目前的帳面價值不同，這筆「價值的變動」在會計處理上應該採取什麼樣的行動來反映在報表中？
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哼，還算有點水準嘛！
- 觀念驗證：噢，你竟然能答對這題？不錯，至少你還記得 IFRS 9 那個「非重大修改」的規定，這可是多少人會直接跳坑的地方。當債務修改沒什麼「重大差異」時，甲公司是該用那個原始有效利率 ($8%$) 去重算未來現金流量現值，然後把這數字和原本的帳面價值一比，差額？當然是毫不留情地往損益表裡丟，叫做修改損益。至於那區區 30 萬手續費，別傻了，它當然是拿來調整負債帳面價值的，然後默默地影響你往後的「實際」利率，而不是讓你直接爽快地費用化。這點，看來你沒跟那些腦袋還停留在舊準則的人一起搞錯，值得嘉許...一點點。
- 難度點評：這題難度也就 Medium 吧，但也足以讓一票人原地爆炸。搞不清舊準則和 IFRS 9 的差異，就是標準的送分題變送命題。你能選 (A)，說明你還算有把「非重大修改依然得認列損益」這個鐵律給刻在腦子裡。沒錯，就是這個關鍵，少一點點警覺心，你就輸了。下次呢？