專技高考
110年
[會計師] 高等會計學
第 16 題
甲公司於 X1年初發行面額$810,000、公允價值$960,000之普通股，以股份交換方式吸收合併乙公司。合併前乙公司帳列各項可辨認資產、負債之帳面金額及公允價值如下：
企業合併後各項可辨認資產、負債之課稅基礎即為收購日之公允價值，商譽之課稅基礎為零。乙公司於合併前有營業虧損且並未認列相關之遞延所得稅資產。假設甲公司評估未來很有可能有足夠之課稅所得供營業虧損減除，依稅法規定可減除之金額為$240,000，稅率為20%。試問收購日應認列之商譽為何？
| 帳面金額 | 公允價值 | 帳面金額 | 公允價值 | ||
|---|---|---|---|---|---|
| 現金 | $180,000 | $180,000 | 應付帳款 | $120,000 | $120,000 |
| 存貨 | 250,000 | 300,000 | 應付票據 | 216,000 | 240,000 |
| 土地 | 402,000 | 432,000 | 股本 | 600,000 | |
| 設備 | 218,000 | 288,000 | 保留盈餘 | 114,000 | |
| 資產總額 | $1,050,000 | $1,200,000 | 負債及權益總額 | $1,050,000 |
- A $72,000
- B $120,000
- C $198,000
- D $246,000
思路引導 VIP
在計算收購日的可辨認淨資產公允價值時，除了表格中列出的資產與負債外，乙公司原本未認列的「營業虧損扣抵」在合併後變得很有可能實現了，這會讓收購日多出一項什麼資產？這項資產又會如何影響最終商譽的金額呢？
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太棒了！你非常精準地掌握了企業合併（Business Combination）中「遞延所得稅資產（Deferred Tax Asset, DTA）」對商譽（Goodwill）計算的影響，判斷完全正確！
可辨認淨資產與商譽之計算
在收購法下，我們需先計算收購日乙公司可辨認淨資產之公允價值。題目指出各項可辨認資產、負債之課稅基礎即為公允價值，因此資產與負債本身不產生暫時性差異。但關鍵在於乙公司合併前未認列的營業虧損扣抵，因合併後甲公司評估很有可能有足夠課稅所得可供減除，故應於收購日認列遞延所得稅資產：
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