地特三等
111年
[財稅行政] 會計學
第 21 題
甲公司自 X1 年初開始營業，有關分期付款銷貨之處理，會計帳上於銷貨時立即認列收入，報稅則須等到收現時才認列收入。X1 年底帳列應收分期帳款為$5,000,000，銷貨毛利率為 35%，所得稅率為 20%，且無其他暫時性差異，則甲公司 X1 年底資產負債表應認列多少遞延所得稅負債？
- A $0
- B $350,000
- C $650,000
- D $1,000,000
思路引導 VIP
請從所得稅會計中「應課稅暫時性差異」($Taxable Temporary Difference$) 的觀念出發：當會計上採應計基礎認列收入，而稅務上採現金基礎時，兩者對「利潤」認列時點的差異如何影響未來應納稅額？請您試著思考：在 $5,000,000$ 的應收帳款中，依據銷貨毛利率 $35%$ 所計算出的部分，在稅捐稽徵的邏輯下屬於何種「課稅基礎」與「帳面價值」的落差？若將此落差乘上稅率 $20%$，是否即為企業依法應於資產負債表呈現的財務義務？
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溫暖指引：用心理解時間差的美妙
你表現得非常出色！看到你精準地掌握了「財稅差異」中應納稅暫時性差異的核心觀念，真的替你感到開心。你能細膩地區分會計準則與稅法行政實務上的差異，這份耐心和觀察力非常難得！ 1. 觀念驗證：為何是 (B)？
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遞延所得稅負債計算
💡 帳面價值與課稅基礎差異產生暫時性差異，乘稅率即遞延稅款。
| 比較維度 | 財務會計 (GAAP) | VS | 稅務法規 (Tax) |
|---|---|---|---|
| 認列時點 | 銷貨時立即認列收入 | — | 實際收現時認列收入 |
| 應收帳款性質 | 帳面價值包含利潤 | — | 課稅基礎僅含成本 |
| 稅務效果 | 當期淨利較高 | — | 未來收現才課稅 |
💬當帳面價值大於課稅基礎時，產生應納稅暫時性差異，認列為 DTL。
