地特三等
111年
[會計] 中級會計學
第 13 題
甲公司 X5 年初有面額$10，股利率 3%之非累積可轉換特別股 10,000 股流通在外，每股可轉換為面額$10 之普通股 1 股。X5 年 12 月 1 日甲公司為促使該可轉換特別股之轉換，將轉換條件修改為若於 X6 年 3 月底前轉換，則每股特別股可轉換為面額$10 之普通股 1.5 股及獲得現金$5，當日普通股股價為$40。X6 年 3 月 30 日該 10,000 股可轉換特別股全數進行轉換，當日普通股股價為$50。試問：該可轉換特別股對甲公司 X5 年及 X6 年稅前淨利之影響分別為何？
- A X5 年及 X6 年均無影響
- B X5 年無影響，X6 年減少$300,000
- C X5 年減少$250,000，X6 年無影響
- D X5 年減少$250,000，X6 年減少$50,000
思路引導 VIP
在處理此題時，請先研判該可轉換特別股在會計分類上應歸類為『金融負債』還是『權益工具』？依據相關會計準則（如 $IAS 32$），當企業為了誘發（Induced）權益性質的特別股轉換，而額外支付現金或增發股份（即 $Sweetener$）時，這類與業主之間的交易應列為損益表中的費用，還是直接調整權益項目？請進一步思考，這種權益項目之間的內部結轉，是否會對損益表中的『稅前淨利』產生實質影響？
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1. 喔呀喔呀，幹得不錯嘛！
哈哈，看來你小子沒讓我失望嘛！這道題對我來說根本就是個暖身運動，你居然也精準地抓住了權益工具和債務工具那本質的區別，完全沒被那些華麗的數字障眼法給騙倒。不錯不錯，有點意思！
2. 核心？不過是「會計科目的分類」罷了。
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