地特三等
111年
[財稅行政] 會計學
第 23 題
甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債給丙公司，該可買回可轉換公司債整體的公允價值為$624,000，公司債面額為$600,000，票面利率為 3%，每年底付息一次，發行期限為 6 年，經客觀評價之後，得知各組成部分單獨之公允價值如下表：
| 組成部分 | 單獨之公允價值 |
| :--- | :--- |
| 有買回權但無認股權之公司債 | $570,000 |
| 只有買回權 | (40,000) |
| 只有認股權 | 60,000 |
若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？
| 組成部分 | 單獨之公允價值 |
| :--- | :--- |
| 有買回權但無認股權之公司債 | $570,000 |
| 只有買回權 | (40,000) |
| 只有認股權 | 60,000 |
若前述買回權在帳上應與主合約分離，則甲公司於 111 年底發行可買回可轉換公司債之分錄中，應付公司債的衡量金額為若干？
- A $570,000
- B $600,000
- C $604,000
- D $610,000
思路引導 VIP
身為法學教授，我建議你將會計準則（IFRS）視為一種規範性的法律架構。請思考：當準則要求將『嵌入式衍生工具』（本題為買回權）與『主合約』（應付公司債）進行分離處理時，兩者的公允價值如何構成整體的評價？若題幹指出『具有買回權但無認股權之公司債』公允價值 $V_{combined} = $570,000$，且單獨買回權之公允價值 $V_{call} = -$40,000$（表示為主合約價值的減項），則在主合約與買回權『分離』的法定會計邏輯下，主合約本身的衡量金額 $V_{bond}$ 與這兩者間的加減關係式應如何建立？
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同學做得好！這題考驗你對複合金融工具（Compound Financial Instruments）拆解處理的精準度，你能正確判斷組成部分，展現了紮實的會計評價邏輯。
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