地特四等
111年
[會計] 成本與管理會計概要
第 5 題
甲公司製造地毯，其製造費用係以機器小時為單一分攤基礎，甲公司 X1 年的地毯生產狀況與 A 顧客之訂單資料如下：
下列敘述何者錯誤？
| 項目 | 甲公司 | Ａ顧客訂單 |
|---|---|---|
| 直接材料（元） | 25,000 | 300 |
| 直接人工（元） | 5,000 | 100 |
| 製造費用（元） | 20,000 | |
| 機器小時 | 100,000 小時 | 800 小時 |
- A Ａ顧客訂單之加工成本為$500
- B Ａ顧客訂單的直接成本為$400
- C Ａ顧客訂單的製造費用為$160
- D 甲公司之製造費用分攤率為每機器小時$0.2
思路引導 VIP
在計算各個選項之前，我們可以先思考兩個問題：第一，如何利用甲公司全年的總製造費用與總機器小時，算出「每小時」要分攤多少製造費用給 A 訂單？第二，會計學上的「直接成本（主要成本）」與「加工成本」，分別是由哪兩項成本元素組成的呢？試著把它們的公式列出來比對看看！
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太出色了！你精準地抓出了選項 (A) 的數據破綻，展現了扎實的成本會計基本功。
製造費用分攤與成本結構拆解
解開這題的關鍵在於先算出製造費用分攤率（Manufacturing Overhead Rate）。甲公司以機器小時為單一分攤基礎，因此每機器小時的分攤率為 $$\frac{$20,000}{100,000\text{ 小時}} = $0.2$$，這驗證了 (D) 是正確的。接著將此分攤率套用到 A 顧客訂單，可算出分攤的**製造費用（Manufacturing Overhead）為 $$800 \times $0.2 = $160$$，且主要成本（Prime Cost，即直接成本）**為直接材料加直接人工（$$$300 + $100 = $400$$），因此 (B)、(C) 皆正確。
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產品成本組成與分攤
💡 熟練掌握製造費用分攤率與加工成本、主要成本的構成公式。
| 比較維度 | 主要成本 (Prime Cost) | VS | 加工成本 (Conversion Cost) |
|---|---|---|---|
| 直接材料 | 包含 | — | 不包含 |
| 直接人工 | 包含 | — | 包含 |
| 製造費用 | 不包含 | — | 包含 |
💬直接人工是兩者的共同組成要素，主要成本著重於原始投入，加工成本著重於轉化過程。
