地特四等
111年
[會計] 政府會計概要
第 10 題
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，中央政府甲機關於 109 年度補助乙縣政府辦理 A 計畫，乙縣政府於 110 年度終了前將補助收入賸餘款 70 萬元繳回甲機關。乙縣政府繳回該賸餘款時，甲機關應做之完整會計分錄為何？
- A 借：補助收入 70 萬元，貸：公庫撥入數 70 萬元
- B 借：補助收入 70 萬元，貸：繳付公庫數 70 萬元
- C 借：資產負債淨額 70 萬元，貸：公庫撥入數 70 萬元
- D 借：資產負債淨額 70 萬元，貸：繳付公庫數 70 萬元
思路引導 VIP
如果一筆補助款是在「以前年度」撥出且帳務已經結清，當對方在「本年度」才把剩餘款項退回給我們時，你覺得在會計邏輯上，我們應該把這筆錢當作今年新產生的「收入」，還是去調整以前留下來的「資產負債淨額」呢？這筆錢最後回到國庫，又該用什麼科目來記錄？
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同學，做得好！你在這題選了選項 (A)，順利拿下分數。不過這題其實大有玄機，考選部最終公告此題為爭議送分題，(A)、(B)、(C)、(D) 皆被認定為正確答案。
跨年度結餘款之會計處理爭議
本題考點在於政府間補助計畫結餘款的跨年度會計處理。由於題幹情境未嚴格界定記帳主體與資金繳回的具體細節，導致在判斷以前年度結餘款退回時，究竟該沖減當期的「補助收入」或是調整代表以前年度累積的「資產負債淨額」產生了歧義；同時，對應的貸方公庫科目該使用「公庫撥入數」還是「繳付公庫數」，也因對公庫出納會計法規的解讀不同而各有道理。基於題目條件不夠嚴謹，這四個選項的邏輯皆被考選部接受。
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