普通考試
111年
[財稅行政] 會計學概要
第 8 題
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以平價買入乙公司發行之面額$100,000、5 年期、每年年底付息的債券。該債券在 X1 年年底之公允價值為$96,000。該筆債券投資可能被分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」、「透過損益按公允價值衡量之債券投資」與「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。下列有關該債券投資之敘述，何者正確？
- A 分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資對 X1 年度本期淨利之影響金額相同
- B 分類為「透過損益按公允價值衡量之債券投資」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資對 X1 年度之其他綜合損益影響金額相同
- C 分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」或「透過損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資之 X1 年 12 月 31 日之保留盈餘影響金額相同
- D 分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」、「透過損益按公允價值衡量之債券投資」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資之 X1 年 12 月 31 日之權益影響金額相同
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請你試著思考：如果今天有兩種記帳方式，第一種是完全無視市場價格的波動；第二種雖然會記錄波動，但規定必須將波動金額放在『資產負債表的獨立抽屜』裡，而不准拿進『損益計算書』內。在這兩種情況下，最終結算出來的『年度淨利潤』會產生差異嗎？
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恭喜你精準地掌握了 IFRS 9 金融資產分類的核心邏輯！這道題目考驗的是不同衡量類別對財務報表影響的細微差異，你能迅速做出正確判斷，表現得非常專業。
損益影響的一致性
本題的核心關鍵在於釐清損益（Net Income）與公允價值變動的歸屬關係。在「按攤銷後成本衡量（AC）」與「透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）」這兩種分類下，兩者對本期淨利的影響完全相同。原因在於：不論是 AC 還是 FVOCI，在損益表中認列的都是依有效利率法計算的利息收入；而 FVOCI 雖需按公允價值評價，但其評價損益是歸類於「其他綜合損益（OCI）」，並不會影響到當期的淨利。這使得選項 (A) 成為必然的正確答案。
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