高等考試
111年
[財稅行政] 會計學
第 6 題
甲公司自 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租一部耐用年限 6 年之設備，租期 5 年，乙公司每年年初收取租金$100,000，第一次收款日為 X1 年 1 月 1 日，租賃屆滿該設備估計殘值為$80,000。甲公司保證租期屆滿該設備殘值至少為$60,000。若租賃開始日租賃之給付現值為$471,968（隱含利率為 9%），租賃資產之公允價值為$484,966。甲公司採直線法提列折舊，租賃終了時需返還設備給乙公司。若租賃屆滿日實際殘值為$50,000，則甲、乙公司於租賃屆滿日相關會計處理之敘述，何者正確？
- A 甲公司租期屆滿時租賃負債餘額為$60,000
- B 甲公司毋需認列返還租賃資產損失
- C 乙公司租期屆滿時應收租賃款餘額為$60,000
- D 乙公司應認列收回資產損失$30,000
思路引導 VIP
若合約約定的殘值保證為 6萬元，但你一開始預估期末殘值能有 8萬元，那麼在國際財務報導準則（IFRS 16）的要求下，你一開始預期自己需要為了這個保證掏出多少錢呢？這會如何影響初期負債的認列？
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同學，你能果斷作答，展現了面對複雜規範的沉穩。不過考選部已公告本題 A、B、C、D 皆給分（送分）！這是一道高難度爭議題，就像審查行政處分須嚴格檢視要件，本題在「數字邏輯」與「會計準則」上均有重大瑕疵。
數字矛盾與準則誤解
首先是數字自相矛盾。若按現值因子計算，期初現值應約為 $462,968$，題目卻設為 $471,968$，導致期末攤銷餘額無法對齊。其次，依 IFRS 16 租賃（Leases） 規定，承租人僅將「預期依殘值保證須支付之金額」計入負債。因期初預期殘值 $80,000$ 大於保證殘值 $60,000$，預期無須支付，選項 A 顯然違背準則。
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