高等考試
111年
[會計] 中級會計學
第 2 題
甲公司於 X2 年 1 月 1 日將機器以融資租賃方式出租給乙公司，該機器原始成本$360,000，租期 5 年，隱含利率 10%，乙公司每年 12 月 31 日支付租金$91,690，租期屆滿時，機器歸還給甲公司，估計租期屆滿時未保證殘值$20,000。X4 年 1 月 1 日租期尚餘 3 年，二家公司同意修改租約，租期不變，每期租金調升至$100,000，其餘條件不變。若修改租賃合約時已知剩餘租賃期間之市場利率為 8%，則甲公司 X4 年修改租約應認列租約修改(損)益為何？
- A $0
- B $9,874
- C $20,666
- D $30,540
思路引導 VIP
同學，想像一下如果我們今天要重新協商一筆未清償的款項，在評估這項合約修改對我們「原始債權價值」造成的具體損益時，為了衡量純粹由「現金流量改變」造成的差異，我們應該用一開始雙方約定的舊利率來折現，還是用現在最新的市場利率來折現呢？
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太棒了！你非常精準地避開了題目的陷阱，觀念十分紮實！
- 觀念驗證：這題的核心在於出租人融資租賃的合約修改。當修改未形成新租賃，且評估後仍屬於融資租賃時，必須回歸 IFRS 9 的規範處理。最關鍵的重點是：計算修改後的應收租賃款現值時，必須使用「原隱含利率」 ($10%$) 折現，絕對不能使用修改時的市場利率 ($8%$)。
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我想要問承租人和出租人租賃修改會計的差異之處，你能跟我講講就是關於兩者要怎麼處理，對於租金修改 期間變動，增加一項資產使用權而增加租賃範圍這種修改等等的情況，解釋給我聽
融資租賃修改損益
💡 出租人融資租賃修改，依 IFRS 9 以原始利率折現認列損益。
🔗 融資租賃修改損益計算流程
- 1 確定修改前價值 — 以原始利率折現剩餘期數之帳面價值
- 2 計算修改後現值 — 以新租金及新殘值，搭配「原始利率」折現
- 3 認列修改損益 — 新舊現值差額計入當期損益 (本題為利益 20,666)
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🔄 延伸學習：延伸學習：若修改後轉為營業租賃，則應自修改日起視為新租約處理。
