地特三等申論題
111年
[會計] 中級會計學
第 二 題
📖 題組：
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$12,000,000，購入票面金額$10,000,000 之公司債，是日之市場利率為 2%，該公司債票面利率為 4%，每年底付息一次，甲公司將該投資歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券工具投資。由於中央銀行連續升息，該公司債於 X1 年及 X2 年底之公允價值分別下跌至$10,500,000 及$9,800,000。 於 X2 年 12 月 31 日甲公司宣稱對該公司債投資之經營模式改變，故於 X3 年 1 月 1 日將該公司債重分類為按攤銷後成本法衡量之金融資產投資。 試作： (一)請作甲公司 X1 年 12 月 31 日、X2 年 12 月 31 日及 X3 年 1 月 1 日應有之分錄。（18 分） (二)請問甲公司於 X3 年 1 日 1 日進行重分類後，該公司當日之淨利與淨值將出現何種變化？（4 分）
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$12,000,000，購入票面金額$10,000,000 之公司債，是日之市場利率為 2%，該公司債票面利率為 4%，每年底付息一次，甲公司將該投資歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券工具投資。由於中央銀行連續升息，該公司債於 X1 年及 X2 年底之公允價值分別下跌至$10,500,000 及$9,800,000。 於 X2 年 12 月 31 日甲公司宣稱對該公司債投資之經營模式改變，故於 X3 年 1 月 1 日將該公司債重分類為按攤銷後成本法衡量之金融資產投資。 試作： (一)請作甲公司 X1 年 12 月 31 日、X2 年 12 月 31 日及 X3 年 1 月 1 日應有之分錄。（18 分） (二)請問甲公司於 X3 年 1 日 1 日進行重分類後，該公司當日之淨利與淨值將出現何種變化？（4 分）
📝 此題為申論題，共 2 小題
小題 (二)
請問甲公司於 X3 年 1 日 1 日進行重分類後，該公司當日之淨利與淨值將出現何種變化？（4 分）
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需區分「淨利(損益表)」與「淨值(資產負債表之權益)」。FVTOCI 重分類為 AC 時，僅屬資產分類與權益項目的沖銷，不影響當期損益。但因「其他權益(借差)」被沖銷，使得整體淨值回升。
小題 (一)
請作甲公司 X1 年 12 月 31 日、X2 年 12 月 31 日及 X3 年 1 月 1 日應有之分錄。（18 分）
思路引導 VIP
本題測驗「透過其他綜合損益按公允價值衡量 (FVTOCI)」之債券投資攤銷及期末評價，以及後續重分類至「按攤銷後成本衡量 (AC)」之會計處理。第一步需先計算每年按實際利率法攤銷後之帳面金額，再與市價比較決定未實現損益；重分類時，應將原累積於 OCI 之評價損益沖銷，並將投資成本調整回未重分類前應有的攤銷後成本。