調查局三等申論題
111年
[財經實務組] 中級會計學
第 一 題
📖 題組：
仁愛公司於 X1 年 1 月 1 日以$280,000,000 購買一棟位於重劃區不具土地所有權之商辦大樓（土地為政府所有），並另支付仲介費、稅捐及其他相關交易成本共$20,000,000。仁愛公司持有該商辦大樓之目的為透過出租方式來賺取租金收入，仁愛公司將該商辦大樓分類為投資性不動產。經評估該商辦大樓可使用 40 年，無殘值，採用直線法提列折舊。X1 年 12 月 31 日，該商辦大樓之公允價值為$320,000,000，X1 年租金收入為$15,000,000。仁愛公司董事會決議，自 X2 年 1 月 1 日起將該商辦大樓改為自用而不再出租。 試作仁愛公司：
仁愛公司於 X1 年 1 月 1 日以$280,000,000 購買一棟位於重劃區不具土地所有權之商辦大樓（土地為政府所有），並另支付仲介費、稅捐及其他相關交易成本共$20,000,000。仁愛公司持有該商辦大樓之目的為透過出租方式來賺取租金收入，仁愛公司將該商辦大樓分類為投資性不動產。經評估該商辦大樓可使用 40 年，無殘值，採用直線法提列折舊。X1 年 12 月 31 日，該商辦大樓之公允價值為$320,000,000，X1 年租金收入為$15,000,000。仁愛公司董事會決議，自 X2 年 1 月 1 日起將該商辦大樓改為自用而不再出租。 試作仁愛公司：
📝 此題為申論題，共 4 小題
小題 (一)
X1 年 1 月 1 日購買該商辦大樓之分錄。（4 分）
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看到此題應先判斷取得資產的會計分類與初始衡量原則。資產取得目的為賺取租金收入，故應列為「投資性不動產」；依 IFRS 規定，投資性不動產初始衡量應按成本入帳，且買價與直接相關交易成本皆須資本化計入資產成本中。
小題 (二)
若採用成本模式，X1 年 12 月 31 日應有之分錄。（8 分）
思路引導 VIP
看到「投資性不動產」與「成本模式」，應立即聯想到期末必須按耐用年限「提列折舊」，且「不認列」公允價值變動（僅需附註揭露）。此外，題目有給定租金收入金額，期末應一併確認認列租金收入的分錄。
小題 (三)
若採用公允價值模式，X1 年 12 月 31 日應有之分錄。（8 分）
思路引導 VIP
看到「投資性不動產」與「公允價值模式」，首先要想到此模式下「不提列折舊」，期末直接將帳面金額調整至公允價值，並將差額認列為當期損益。年底分錄需處理兩部分：(1) 認列當期租金收入；(2) 記錄期末投資性不動產的公允價值變動。
小題 (四)
承(二)及(三)題，X2 年 1 月 1 日轉換為自用不動產之分錄。（10 分）
思路引導 VIP
看到投資性不動產轉換為自用不動產，首要確認其後續衡量採用「成本模式」還是「公允價值模式」。成本模式下，轉換不改變帳面金額與原始成本，應將成本與累計折舊直接結轉；公允價值模式下，則以轉換日（X2/1/1）的公允價值作為自用不動產（不動產、廠房及設備）的認定成本。