專技高考申論題
111年
[會計師] 中級會計學
第 一 題
乙公司將成本$18,000,000，帳面價值$10,000,000 之辦公大樓於 20X1 年 1 月 1 日以$12,000,000 出售給丙公司，同時並與丙公司簽訂租期 15 年之租用合約，每年租金$560,000，年底付款。此交易條件符合客戶合約之收入認列準則中關於滿足履約義務之相關規定。租約開始時，辦公大樓之公允價值為$11,500,000，耐用年限仍有 25 年，沒有殘值，租賃之隱含利率為 4.5%，丙公司將此租賃視為營業租賃，乙公司及丙公司均以直線法提折舊。試作乙公司及丙公司 20X1 年與此一辦公大樓交易相關之分錄。（利率 4.5%，期數 15 之普通年金現值為$10.739546）（15 分）
📝 此題為申論題
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本題測驗 IFRS 16 售後租回的會計處理。解題關鍵在於先比較「售價」與「公允價值」，發現售價溢出公允價值 $500,000，應視為買方提供的「額外融資」（金融負/資產）。隨後需扣除融資部分，計算賣方「實質租賃負債」占公允價值的比例，以此衡量保留之「使用權資產」金額與當期可認列之「處分利益」。
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【解題關鍵】售價大於公允價值時，溢價部分應視為額外融資；賣方兼承租人依保留使用權之比例衡量使用權資產，僅就移轉給買方之權利部分認列處分利益。 【解答】 一、 核心數值計算（四捨五入至整數位）
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